权力
责任
奖惩
权力 保证
责任 中心
利益 手段
五、成本与效益原则
控 制 效 果
成本
控制效果和成本正相 关
低成本低效果、高成 本低效果和高成本高效 果并不符合成本效益原 则
最佳的组合出现在斜 线上面的格子内
实施货币资金内部控 制所花费的代价不超过 因此而获得的效益
如何坚持成本和效益原则
控制点 的选择
预防性控制
错误发生时
查处
注重选择关键控制点
关键控制点
衡量业绩
反映重要偏差
纠正偏差代价小
最有效
注重相互牵制
部门A
部门B 部门C
部门D 部门E 部门F
部门G 部门H 部门I
设立补救措施
产生的差错、舞弊和其他规范行为
货币资金内部控制制度的设计步骤
第一步
第二步
第三步
第四步
对单位内 部结构和 外部环境 进行深入 细致调查
第六章 货币资金内部控制制度设计与评价
周顺 朱娟 邹音石 尹亮
周薇 邹丽桑
谌云 赵娜
第一节 货币资金内部控制制度设计的基本原则
基本原则
合规合法性原则 全面性与系统性原则
内部牵制原则 权责明确、奖惩结合原则
成本与效益原则 信息反馈原则
一 合规合法性原则
良好的外部 企业正 法律法制环境 常运作
内部遵守相关 的法律法规
按照系统 理论和方 法的要求 划分单位 内部结构
确定所属 系统运行 过程中的 关键环节
形成货币 资金内部 控制制度 文本规定
细致的调查
内部结构
经营性质 经营规模 经营方式 组织体系 机构设置
人员 设备
外部环境
政
经
法
治
济
律
环
环
环
境
境
境
内部结构的划分
行政领 导体系
构成要素体系
经营体系
管理体系
行职分 政能支 领部机 导门构 设设设 置置置
日期:
币别:
会计主管：（签字）
页次：
（ 年 月 日） 元 元 元 元
（ 年 月 日） 元 元 元 元
第三节 货币资金内部控制制度的评价
货币资金内部控制评价的内容
货币 资金 内部 控制 制度 评价 的内 容
货币 资金 内部 控制 评价 的程 序
货币 资金 内部 控制 制度 的评 价方 法
一、内部控制制度评价的内容
追 报表日至查帐日现金收入总额
溯 调
报表日库存现金应有余额
整 报表日账面汇率
报表日余额折合本位币金额
本位币合计
库存现金盘点表
盘点日期: 人民币
年月日
实有现金盘点记录
美元
面额
人民币
张
金额
张
1000元
500元
100元
50元
20元
10元
5元
2元
1元
0.5元
0.2元
0.1元
合计
情况说明及盘点结论
美元 金额
银行存款余额调节表
2
测试各控制环 节运行与其内 容是否相符
3
检查各控制环 节和控制点的 内容、程序、 方法等是否正 常运行及协调 配合
对货币资金内控制度进行评价
差错
滥用 职权
浪费
内部会计控 制具体问题
1
2
3
4
组织结构 与职责分 工情况
内控制度 与内部组 织管理的 吻合度
业务处理 与记录程 序是否规 范
各项业务 实际执行 情况
5
6
7
8
是否不相 容岗位相 分离
岗位责任 和激励制 度
关键控制 点的控制 措施
受管理当 局的影响 程度
货币资金内部控制的程序
建立货币资金内部评价机构的原则
能独立行 使对内控 系统建立 与运行监 督的权力
信
人
财
物 资
设 备
技 术
息 沟
通
采生销储运采生销储 购产售存输购产售存
确定关键环节
关键环节、控制要点
环
环
环
节
节
节
环 节
D C B A
形成文本规定
内部会计控制制度
内部会计控制原则
货币资金内部控制业务流程的设计
现金충收성고入객
主要凭证及 现金支出 其传递程序
的设计
收银机累计数
现金日记账
收款单
专门人员监督 下进行核对
具备监督 与平内部 会计控制 系统的权 威性
与其他职 能机构相 互协调配 合
效率上满 足对内部 会计系统 进行监督 与平家的 要求
得到有关 人员的支 持，保证 工作有效 开展
调查货币资金内控制度的建立和执行情况
审阅相关 规章制度
现场询问 有关人员
实地观察
对货币资金内部控制进行符合性测试
1
测定内部会计 控制各组成部 分是否按规定 的控制步骤、 方法运行
全员性
控制系统
员工
企业中的每 一个员工既 是货币资金 内部控制的 主体，又是 控制的客体
系统性
A
B
C
各个要素相互联系，相互 制约，形成有机的整体
在设计货币资金内控制度 时，也应该使各个部门岗位 均能按特定的目标相互联系， 相互制约，相互协调
三、内部牵制原则
部门A
员工甲 部门B
一项经济业务
四、权责明确、奖惩结合原则
4
有更改的支票应予作废
5
及时入账并核对
业务部门 １
请款单
会计部门
请款单
２ ３
支票登记簿
检查盘点记录
项目
项次
上一日账面库存余额
1
盘点日未记账传票收入金额
2
盘点日未记账传票支出金额
3
盘点日账面应有余额
4
盘点实有现金数额
5
盘点日应有与实有差额
6
白条抵库(张)
差 异 原 因 分 析
报表日至查帐日现金付出总额
营业额中应有的 现金收入
营业柜 １
收款柜
销售收据
销售收据 ３ ４
销售收据 ２
５ 收款日报
销售日报
收款日报 销售日报
６
现金支出 控制
零星支出
预支现金 现金报销 薪金支出
支票支出
支票申领 支票签发 支票报销
支票支出的控制
1 预先连续编号，空白支票的控制
2
支出的审批和签发
3 以经核准的凭证作为书面证据
企业货币资金内部控制制度必须符合国家 的法律、法规和政策
二、全面性与系统性原则
一、全面性原则
全面性
全过程性（货币资金贯穿于企业经营活动的整 个过程）
全员性 （货币资金控制涉及到每个员工）
二、系统性原则
全过程性
授权与指挥 购货与生产
核算、审核和分析 信息资料和报告
货币资金 内部控制
多企业经济活动的综 合计划、控制和评价
复核人:
日期:
户别:
项目
银行对账单余额
加:企业已收，银行尚未入账金额
其中：１．
2
减：企业已付，银行尚未入账金额
其中：１．
2
调整后银行对账单金额
企业银行存款日记账金额
加:银行已收，企业尚未入账金额
其中：１．
2ห้องสมุดไป่ตู้
减：银行已付，企业尚未入账金额
其中：１．
2
调整后企业银行存款日记账金额
经办会计人员：（签字）
年月 编制人:
降低控 制耗费
改进控 制方法
避免重 复劳动
六、信息反馈原则
投入
控制系统
产出
反馈系统
有效及时 的信息传
递过程
畅通的 反馈渠道
有效的 货币资金 控制系统
第二节 货币资金内部控制的设计步骤与程序
货币资金内部控制制度设计的重点
以预防控制为主,查处为辅 注重选择关键控制点 注重相互牵制 设立补救措施
以预防控制为主，查处为辅