第六章 借贷记账法的运 用
第一节 复式记账运用概述
复式记账运用概述
复式记账运用概述
由于工业企业的生产经营活动比较复杂，经济 活动比较频繁，其会计业务具有代表性，因此，本 章复式记账的运用主要以工业企业的经济业务核算 为例来说明。
工业企业的生产经营过程由供应过程、生产过 程、销售过程三个过程组成。其主要经济业务大部 分都发生在这三个过程中。
生产过程核算的主要内容
工业企业要进行正常的生产经营活动，就需要 产生各项耗费，这些耗费可通称为费用。费用按经 济用途可分为生产成本、营业费用、管理费用、财 务费用四大类。
生产过程核算的账户设置
为了正确计算产品成本，应设置“生产成本” 和“制造费用”账户。同时，为了反映产品完工入 库以及核算期间的费用，还应设置“库存商品”、 “管理费用”和“财务费用”账户。
工业企业还应对企业生产经营过程中经常发生的 其他经济业务进行记录、核算。
成本计算是会计核算的一种专门方法。工业企业
复式记账运用概述
在供、产、销过程中，一般要计算三种成本，即 ：供应过程要计算材料的采购成本；生产过程要计算 产品的生产成本；销售过程要计算产品的销售成本。 正确计算材料的采购成本、产品的生产成本和销售成 本，对正确计算财务成果，考核经营过程中各阶段的 工作成绩有着极为重要的作用。
复式记账运用概述
复式记账运用概述
随着生产经营活动不间断地进行，经营资金依次 从货币资金转化为储备资金、生产资金、成品资金， 直至回复到货币资金，周而复始地循环周转着。
会计核算不仅要如实反映企业经营过程中所发生 的经济业务，还必须及时计算出一定时期内的财务成 果，确定企业在该时期所实现的利润或亏损，并按国 家规定进行分配。
有关材料耗用的核算具体步骤如下： 根据上述“材料耗用汇总表”，将本月耗用的直接 材料费用计入生产成本等费用中。 编制会计分录如下：
材料耗用的 核算
以上分录除了应在“生产成本”、“制造费用 ”、“管理费用”、“原材料”总分类账户中进行 登记外，还应在“生产成本——Ａ产品”，“生产 成本——Ｂ产品”的“直接材料”栏以及“原材料 ——甲材料”、“原材料——乙材料”、“原材料 ——丙材料”等明细分类账户中作相应的登记。
工资及计提职工福利费的核 算
1.工资的概念
工资是支付给劳动者的劳动报酬。支付给直接 从事产品生产工人的工资是生产成本的重要组成部 分。
国家规定，企业可按职工工资总额的一定比例 从生产成本和有关费用中提取职工福利费。
工资及计提职工福利费的核 算
材料耗用的 核算
在生产过程中所需用的材料，应通过填制领料 单向材料仓库领取。仓库根据领料单发出材料后， 应将领料单按领用材料的用途和种类进行汇总，编 制“材料耗用汇总表”，作为编制材料发出记账凭 证的依据。
材料耗用的 核算
例8：假定东方厂200×年12月“材料耗用汇总表” 如表所示。
材料耗用的 核算
工业企业必须有计划地采购材料，并保质保量 地满足生产的需要，ห้องสมุดไป่ตู้时又要避免过多地储备材料 ，占用资金。
是通过材料采购，形成生产储备，以保证企业 生产经营的正常进行。供应过程包括从材料采购， 到验收入库，直至投入生产为止的全过程。
供应过程核算的主要内容
供应过程核算的主要内容
在材料的采购过程中发生的运杂费、装卸搬运费 、运输途中发生的合理损耗以及入库前的挑选整理 等费用统称为采购费用。材料采购成本就是由材料 的买价和采购费用共同构成的。因此，在材料采购 过程中，除核算材料的买价外，还必须核算相关的 采购费用以及因材料采购而发生的增值税的进项税 额。材料经采购并完成验收入库后，进入储备阶段 ，然后根据生产需要领用。
物资采购的核算
物资采购核算包括支付价款、增值税以及材料 入库的核算。
物资采购的核算
1.举例：假定东方工厂200×年12月份有如下经 济业务：
2.有关总分类账户中的登记情况 3.有关明细分类账户的记录 4.供应过程总分类核算的勾稽关系
材料发出和结存的核算
材料验收入库以后，便为产品生产建立了物资储 备。生产或管理部门需要用材料时，应填制领料单 向仓库领料。仓库凭领料单发料，并将领料单中的 记账联转交财会部门，财会部门据以计算发出材料 的成本，并转入产品“生产成本”等有关账户。发 出材料成本的计算方法与库存材料耗用的核算方法 密切相关。
第二节 供应过程的核算
供应过程核算的主要内容 增值税的简单概述 供应过程核算的账户设置 物资采购的核算 材料发出和结存的核算
供应过程核算的主要内容
材料是工业企业生产不可缺少的物质要素。在 生产过程中，材料经过加工而改变了它原有的实物 形态，或者构成产品实体的一部分，或者在生产过 程中被消耗掉而有助于产品的形成。材料在大量耗 用的同时，其价值也就一次性地全部转移到产品中 去了，成为产品成本的一部分。
供应过程核算的主要内容
增值税的简单概述
增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个 流转环节的增值额为征税对象的一种税。增值税是 一种价外税。
增值税的简单概述
1.征税范围
增值税的简单概述
2.纳税义务人
增值税条例将企业分为一般纳税人与小规模纳税 人两类。增值税对不同的企业采用不同的征收方法 。
增值税的简单概述
3.税率
我国目前有四种增值税税率： (1)基本税率17% (2)低税率13% (3)低税率6%或4% (4)零税率
本课程对增值税的计算只涉及购进货物和销售货 物两个环节，所以增值税的应纳税额计算公式如下：
供应过程核算的账户设置
为了进行供应过程的核算，应设置“物资采购” 、“应交税金——应交增值税”、“原材料”、“应 付账款”等账户。
材料发出和结存的核算
材料发出和结存的核算
1.实地盘存制
(1)概念 (2)举例
材料发出和结存的核算
2.永续盘存制
(1)概念 (2)举例
材料发出和结存的核算
3.实地盘存制和永续盘存制的优缺点
(1)实地盘存制的优缺点 (2)永续盘存制的优缺点
第三节 生产过程的核算
生产过程核算的主要内容 生产过程核算的账户设置 材料耗用的核算 工资及计提职工福利费的核算 制造费用的核算 结转完工产品生产成本