v 如果，律师在声明书中暗示或明示拒绝提供 信息，CPA应认为审计范围受到限制，只能 发表保留或无法表示意见。
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（五）分析程序
v 必须采用 v 对审定报表的总体把握，并假定所有建议调
整事项均已调整 v 通常由项目经理、部门经理甚至主任会计师
进行。 v 集中在CPA认定的重要审计领域。
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4.应沟通内容 （1）计划阶段 v 基本情况 v 应签约内容 v 审计计划
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（2）实施阶段 v 需被审计单位协助的工作 v 已发现的重大错误、舞弊和违反法规行为 v 审计工作中受到的阻碍和限制
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2.技术性复核：
v 《会计报表检查清单》，由项目经理填列， 并经部门经理和主任会计师复核。
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3.形成审计意见，草拟审计报告
审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为 基础之上，
v 全部调整：标准意见
v 部分调整或拒绝调整：视应调整但未调整+未 调整不符事项的重要程度出具保留或否定意 见
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3.格式： v 标题：××公司管理当局声明书 v 收件人：接受委托的的注册会计师。 v 声明内容：应CPA的要求列出各项声明 v 签章：被审计单位负责人、被审计单位会计
机构负责人签署，加盖被审计单位公章 v 日期：一般与审计报告的日期一致。
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实施了必要的审计程序后出具的，用于对被 审计单位年度会计报表发表审计意见的书面 文件。
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2.作用：
v 鉴证：以独立的第三者身份对会计报表所作 的专家鉴定。法定效力
v 保护：通过审计报告记载的审计意见类型， 改变会计信息使用人对会计报表的信赖程度， 从而保护会计信息使用者的利益。
……
合计
合计
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v 注意：
v 1）期末未审数应根据被审计单位提供未审会计报 表数填列。
v 2）在手工编制试算平衡表之前，可先通过按会计 报表项目的丁字帐户区分调整分录与重分类分录， 分别进行汇总，然后将按会计报表项目汇总的借贷 方发生额分别过入试算平衡表中的账项调整金额和 重分类调整金额栏内。
v （1）设计、实施和维护与财务报表编制相 关的内部控制，以使财务报表不存在由于 舞弊或错误而导致的重大错报；
v （2）选择和运用恰当的会计政策；
v （3）作出合理的会计估计。
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v 5.注册会计师的责任段：应当说明下列内容： v （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务
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核算误差2—— 未调整不符事项汇总表
序号 未调整的内容 索引 未调整金额
及说明
号 借方 贷方
备注
未予调整的影响：
项目
金额
1.净利润
2.净资产
3.资产总额
4.主营业务收入
百分比
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计划百分比
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3.核算误差的划分－重要性原则的 运用
3.引言段：应当说明被审计单位的名称和财务报表 已经过审计，并包括下列内容：
v （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名 称；
v （2）提及财务报表附注；
v （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。
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v 4.管理层对财务报表的责任段：应当说明， 按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制财务报表是管理层的责任，这种责 任包括：
v 3）编制试算平衡表时应注意核对相应的勾稽关系 。
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v ①左边的期末未审数、期末审定数各栏合计数应分 别等于其右边相应各栏合计数；
v ②账项调整、重分类调整：
v 左（借-贷）=右（贷-借） v 即：资（借-贷）=负、所（贷-借）
v 单笔分录：借贷相等 v 所有分录：借方合计（资+负、所）=贷方合计（资+负、所） v 借（资）-贷（资）=贷（负、所）-借（负、所）
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（一）审计差异调整表
1.审计差异的概念 审计差异就是指注册会计师在进行会计报表 项目的实质性测试和特殊项目的审计时，发 现的被审计单位的会计处理方法与有关会计 准则、会计制度之间的不一致所造成的差异。
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2．审计差异的分类
1.执行人：部门经理进行 2.执行时间：外勤工作结束时 3.作用： v 对项目经理复核的再监督， v 对重要审计事项的重点把关
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4.复核内容： v 重要审计程序是否适当，是否实施， v 重点审计事项的审计证据是否充分、适当 v 审计范围是否充分 v 未调整不符事项是否适当 v 审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确
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（六）详细复核与审计总结
审计总结：
1.准备工作：一级复核 2.时间：外勤工作结束前 3.撰写人：项目经理 4.作用： v 发现审计过程中的疏漏
v 对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴 定。
v 为二、三级复核提供全面汇总资料
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1)单笔核算误差超出账户层次重要性水平的， 应列为调整误差;
2)单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 但性质重要的，如涉及舞弊、影响收益趋 势的，应列为调整误差;
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3)单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 且 性质不重要的，应列为未调整不符事项
4)同类未调整不符事项汇总数超出账户层次重 要性水平的，应选择几笔转为调整误差，过 入调整分类汇总表。
1.定义：是指CPA就会计报表审计有关事项询 问、告知被审计单位或与其进行商讨。
2.目的：
v 明确责任：通过沟通，明确各自的责任与义 务
v 建立良好的工作关系：
v 保证执业质量，提高审计效率和效果：通过 沟通获得更多的相关信息。
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3.方式： v 口头
v 书面：对重要事项，沟通函，包括管理建议 书等
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（3）完成阶段 v 有关报表的分歧 v 重大审计调整事项
v 会计信息披露中存在的可能导致修改审计报 告的重大问题
v 被审计单位面临的可能危及其持续经营能力 等的重大风险
v 审计意见类型及审计报告措辞。
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二、审计报告
（一）审计报告概述 1.定义：是CPA根据独立审计准则的要求，在
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4.对审计工作底稿进行最终复核 v 执行人：主任会计师
v 执行时间：签发审计报告前
v 复核作用：质量控制
v 复核内容：审计程序的恰当性；审计证据的 充分性；有无重大遗漏；是否符合会计师事 务所的质量要求；
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（九）与客户沟通
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资产负债表试算平衡表
项目 期末 账项调整 重分类调整 期末 项目 期末 账项调整 重分类调整 期末
未审
审定
未审
审定
数 借方 贷方 借方 贷方 数
数 借方 贷方 借方 贷方 数
货币 资金
交易 性金 融资 产
应收 票据
……
短期 借款
交易 性金 融负 债
应付 票据
5.应包含内容： v 公司简介；
v 审计概况，审计过程、审计计划的执行、采 用的审计方法、审计总体评价（调整及未调 整的理由）、审计前后的主要财务指标、重 大事项；
v 发现的主要问题，建议的主要调整事项；
v 审计结论，拟出具的审计意见类型。
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（七）二级复核
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注意：
这里的调整和未调整事项实质是建议调整和 建议不调整事项，建议调整事项应书面通 知被审计单位，其结果可能是
v 全部调整：同意调整的书面确认
v 部分调整：
v 拒绝调整：
由此产生应调整但未调整和建议不调整不符 事项汇总表。CPA 应以此作为最后审计意 见的依据。
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2020/12/12
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v 一、审计报告编制前的工作 1.编制审计差异调整表和试算平衡表
v 2.获取管理当局声明书和律师声明书 v 3.执行分析程序 v 4.撰写审计总结 v 5.完成审计工作底稿的二级复核 v 6.评价审计结果 v 7.与被审计单位沟通。 v 二、审计报告
（2）按使用目的和方式：
v 公布：一般用于对企业股东、投资者、债权 人等非特定利益关系者公布的附送会计报表 的审计报告。
v 非公布：一般用于对企业经营管理、合并或 业务转让、融通资金等特定目的而实施审计 的审计报告。
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（3）按详略程度：
v 简式（短式）：内容简明扼要的审计报告， 通常用以反映非特定利害关系人共同认为的 必要审计事项。一般用于公布目的。一般具 有标准格式。