安全性 、 完整性 ， 保证 会计资料及 其他有
（ ） 四 员工素质 不高。公司 员工的能 的分配 ， 是委托代理权如何在所有者和经
关资料正确性 ， 确保各项财务 收支 的合理 力、 诚实 品性 以及对 员工 的管理是控制环 营 者 之 间分 配 的 问题 ， 对 于“内 部控 制 但 性 、合法 性而建立起来 的业务分 管责任 境 的主 要 因 素 。总 体 来 说 ， 国企 业 管 理 体系” 我 的构建仍然未提到把“ 监督者 ’ ’ 包括
处 于 发展 阶段 ， 要存 在 以下 问题 ： 主 部控 制 认 识 不足 的一 种 表 现 。
四、 企业内部控 制体系的完善
（ 法人治理结构不完善 。 二） 由于过去
析， 分析造成现行企 业 内部控 制尴尬境地 理者的管理 思想和 经营方式还 停 留在行 约束机制， 委托人的约束 主要靠代理人 的
的 渊 源 ， 讨 如 何 完 善 企 业 内部 控 制 。 探
政领导的角色上， 没有从根本上转变经营 自觉 意 识 。 之 代 理 人主 导型 的 内部控 制 加 观念 ， 把企业 当作 自主 经营 、 自负盈亏 的 成本 昂贵， 花费在组织管理上 的成本 由企 法人实体和经营个体。 企业的公司制改造 业 自 己承 担 ，而 内 部 控 制 的 收 益 则 隐 性
实 施 企 业 内部 控 制 ， 以确 立 我 国 企 性评析 ．在加强内部控制 的过程 中， 多 力量 ， 可 许 如会计师事务所、 证监会、 外派财务 业 内部 控 制 的基 础 框 架 、 本 规 范 ， 利 企 业 对 内部 控 制 工 作 范 围 的 理 解 往 往 局 总监、 查特派员等 ， 基 有 稽 实施对 企业未完全
也 没有 从 根 本 上 解 决这 种 情 况 。
关键词： 内部控制； 建设； 完善 中图分类号：２ 文献标识码 ： Ｆ７ Ａ 收录 日期：０ ２年 ８月 １ ｔ ２１ ３Ｅ
化、 期化和社会化 ， 长 当边 际管 理成本 高
（ 法律意识浅薄。 三） 随着我 国市场化 于边 际收益时， 企业本身的 内部控 制动 力
４ 内部控制“ 、 外部化” 时机仍不戍熟，
告 目标： 促进提高信息报 告质量 ； 四， 第 资 够选拔 出合格的人才和调动人的积极性 。 监督不力。 上述 内部控制 的局限性其实早
三、 现行 企 业 内 部控 制体 系 问题 分 析 已经为管理层和有识之士所料， 因而提 出 （ ） 行 企 业 内部 控 制 体 系的 局 限 了“ 一 现 内部控制外部化 ”即借助于企业外部 ，
全完整 ， 促进企业提高经营效率和效益。
二、 我国企 业内部控制体系现状
通如何实施 ， 考虑不多 。甚至在许多企业 外信息造假丑 闻中可 以看 出， 上述“ 部 外 中， 有些人至今都把 内部控制局 限于 内部 力量’ ， 可能被收买 、 同化” 仍有 被“ 。所 以，
内部控制 制度 的发 展与整个 经济管 会计控制上 。 这种 以内部会计控制替代全 行政监督 、社会审计等外 部控制手段 落 以控制活动替代控制五要素 后、 成本较高， 仍然是制约内部控制“ 外部 理水平是相辅相成的。 与西方发达 的内部 面 内部控制 、 控制制度 相比， 我国企业 内部控 制制度 尚 的状况是一种普遍现象。显然， 这是对内 化 ” 瓶颈 ” 的“ 。
制。 企业 内部控制具有五大 目标： 第一 ， 战 水平、 员素质都不高 ， 人 企业 管理者价值 在监督 范围 以内的应有 高度来认识 ， 谁 “
略 目标： 促进实现发展 战略 ； 第二 ， 营运 目 观扭 曲、 缺乏敬业精神、 管理能力不高 。 人 来 监 督 ‘ 督 者 ”’ 声依 旧很 高 。 监 呼 标： 促进提高经营管理效果效 率； 第三 ， 报 事政策缺乏透 明度 、 乏激 励机制 ， 能 缺 不 产 目标： 促进维护资产 安全 完整 ： 第五 ， 合 规 目标： 促进 国家法律法规 有效遵循 。
管卫 制度
论 企业 内部控 制体 系 的建 设 与完善
口文 ／ 述 荣 何
（ 黄山供 电公 司 安徽 ・ 山） 黄
［ 提要］ 本文从企 业 内部控 制的概 序和环境。
处 于 一 种 名存 实无 的地 步 。
念、 目标 、 意义 、 现状等 方面进行 简述， 对
２ 内部 控 制 动 力不 足 。 以代 理 人 主 、 在 现 行 企 业 内部 控 制 体 系的 局 限 性 进 行 评 我 国长 期 处 于计 划 经 济 的条 件 下 ， 多 管 导 型 的 内部 控 制 体系 中 缺 乏 委 托 人 激 励 许
于提 高财务信息质量 ， 以有效地防范企 限 于 管 理 控 制 、 会 计 控 制 以 及 内部 审 计 约束 下 的外 部控 制 。 可 这种 “ 外部 化 ” 是十 分 业经营风险 ， 有利于维护财产和 资源 的安 上 ， 对于控制环境 、 险评估和信 息与沟 重要 的， 风 但效果如何 ？从一再披露的国内
具有重大意义 。
一
清楚地看到人们的法律意 识淡 薄， 有些单 托代理关系的股份制企业来说 ， 人治理 法 位 内部 控制制度 不健全 ， 管理松 弛， 成 结构正在逐步建立和完善 。 造 而法人治理 结
一
、
内部控制概述
内部控制 即为维护 企业财产 物资 的
些 经 济犯 罪 。
构的关键是 “ 剩余所有 权和剩余控制权 ”
３对 代 理 人控 制 乏 力 。 于 明 确 了委 、 对
建 立 健 全 企 业 的 内部 控 制 制度 ， 于 程 度 的提 高和 经 济 改革 的深 入 ， 关 法 律 则 明显 不 足 。 制度 ， 制度逐 步得到了健全 和完善 。同时， 必须