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（2）费用的确认：
• 在各国的税收制度中，同一费用采用不同的处理方法，造成各国的税收差异。其影响有： • 一是某项支出是否作为税前费用在计算应税收入时扣除； • 二是某项支出应在何时确认为费用。（以建筑物折旧看，美国允许计算应税收益使用加速折旧
，德国和荷兰直线法）
1. 避免国际双重课税的基本方法——税款抵免
母公司所在国可以允许公司用国外所缴税款抵减其在国内应缴的税款或将国外 所缴税款从应税收益中扣除。 （1）国外分支机构采用直接抵免：
母公司国外收益应税额＝母公司国外收益×母公司适用税率－境外已支付税款
税款抵免
• （2）国外子公司采用间接抵免： • ①母公司来自子公司所得＝母公司所获股利÷（1－子公司所得税税率） • ②母公司承担国外子公司税额＝母公司所获股利÷（1－子公司所得税税率）×
• 对于任何经营跨国业务的个人和商业组织，税负计划在国际交易和商业经营中都是很重 要的，其意义在于国际税务费用最小化。
• 在决定向另一家公司投资前，投资者必须考虑到国际和国内税负影响，以及在信息中所 用的资本预算和融资的组织领域之间的相互影响。
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5ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
一、各国或地区税收制度的差 异
↑瞄准2021欧/3/1盟7 宪法开炮苏州大学—商—学院原罗载正英美国“政治
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↑维202护1/3/“17 圣洁”
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↓自动行李传送机
↑毕业之后
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第四讲
国际税收与转让定
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针对纳税人研究国际税收的意义
1、国际税收计划的作用
⑤调整关联企业的收支结构，降低公司集团总的税负； ⑥安排关联企业购销活动的内部定价，以减少总的税负； ⑦利用外国税款抵免，减少在居住国税负； ⑧抽回国外的经营业务，以取得更大的纳税利益。
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2 国际税收计划的程序
3、国际税收计划(以美国公司为例)
各国税率不同，影
响各国之间的贸易 往来。
2. 应税所得对税负的影响
• 由于各国对应税收益的定义存在很大的分歧，且各国政府的政策也不相同，因 此，即使在税率相同的国家，实际税负也存在差异。
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(1) 应税收入的确认
• 与国际税收有密切关系的收入来源有： • 一是国内公司向外出售产品或提供劳务的收入，各国征收税款的差异是制定各种优惠政
策，鼓励出口，提高出口产品在国际市场的竞争力。
与国际税收有密切关系的收入来 源有：
• 二是在国外注册的子公司和国外分支机构的收入，有两种税收的做法: • ①“属地主义”只有领土内产生的收益才是应税收益； • ②“全球原则”母公司从国内国外获得的收益都是应税收益。此外，在一些国家，企
业的组织形式也会受到影响。
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3、税收管理体制
• （1）古典制度：公司层次和股东层次都必须交纳所得税。结果是对股利“双重课税”， 使股利分配发生偏向。（公司按发放股利前的收益计公司所得税，而股东收到股利时又 纳一次所得税。比利时、日本、荷兰、卢森堡和美国）
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3、税收管理体制
• （2）一体化制度：公司和个人所得税合为一个整体，可以缓解或者消除对公司收益的 双重课税。（加拿大、墨西哥和许多欧洲国家）
• 1. 税种差异与投资收益
税收 税 各税种的特征 类别 种
各税种的影响
税收类别的 特点
直 接
所 所得税是世界 各国税率差异较大，高税率国 是直接依据
得 税
各国政府财政 收入的主要来 源。
家：40.17（比利时）；40（德 收益征收的
国）；38.5（印度）；37（意 大利）；低税率国家：16（中
税款。
国香港）；18（匈牙利）。但
是，在世界经济一体化的过程
中，降低所得税税率是一个国
际性的趋势。
税
预提 是各国政府对外 它的征收对长期投资资本的国 所得 国投资者从本国 际流动有不利影响，各国的税
获的股利、利息 率差别很大，在一国内对不同
税 和特许权使用费 的收入也有税率差别 。
征收的税款
税收 类别
税 种 各税种的特征 各 税 种 的 影 响
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三、国际税收计划的作用与 程序
1、国际税收计划的作用 ①向国外转移资产，以减轻在居住国的税负； ②利用国外企业开办期的亏损冲减居住国税款； ③在不同国家采取各自有利的经营方式，从而少缴国外税款； ④利用税务协定和避税港的优惠，通过关联企业内部的资金流转，减轻国外居住国的税负；
子公司所得税率 • ③间接抵免限额＝母公司来自子公司所得×母公司所在国税率
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2、税收协定
➢ 这是针对国际纳税过程中,一国公司在另一国税收管辖区内赚取的经营收益的税 收和税收优惠政策等怎样实施、遵循、分享或取消等达成协议。其目的是消除 国际双重课税。
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间 增值税 接
在生产和销
售的每一阶段 对该阶段的增 值额征收的税 款
各国的税率差别很 大，如：22%（丹 麦）15%（巴西）、 7%（法国）。在一 国内对不同的商品 品种也存在税率差 异。
税收 类别的
特点
是按照 收益额 以外的 其他对 象征收 的税款。
税
关税
为保护本国产
品对进口商品 的竞争力而征 收的税款
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4、对外国投资的税收优惠
• 这些优惠措施有：对新工业企业购建固定资产的资金免税、在一定时期内减免所得税、 提供永久性税收优惠（避税港）。
• （1）巴哈马、百慕大和开曼群岛，不征税; • （2）英国的维尔京群岛，税率低; • （3）中国香港、利比里亚和巴拿马，只对来源于本地的收益征收所得税。
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小
结
➢不同的国家对于如何以及何时对 境外收入征税有不同规定，产生的 主要问题是收入是立即征税还是可 以迟期征税，各国有不同的理论依 据。在国际范围理论中的收入方法 又引发双重税负的问题。
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二、国际双重课税的避免
税收计划 的形式