棉。 )
▪ 彻底解决污染问题
▪ 部分解决了企业的就业压力
▪ 实务操作过程中应注意问题：
▪ 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算 销售额、进项税额和销项税额
▪ 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会 的审定，获得认定证书
▪ 第三，向税务机关办理减免税手续
案例
▪ 2009年6月18日，税务机关对某中医院进 行纳税检查。该单位2007年创办，为“营 利性医疗机构”，经营范围涉及中医科、 中西医结合科、口腔科、内科、外科、医 疗美容科等。稽查人员发现，该医院2008 年度实现营业收入546万元，除了个人所 得税外，其他税种均未申报纳税。据此， 税务机关对该中医院2008年度取得的医疗 服务收入未申报纳税行为，补征营业税及 附加、加收滞纳金，另处以0.5倍的罚款。
分割技术特点
▪ 绝对节税 ▪ 适用范围狭窄（一般只适用自然人，企业强
行分立有避税之嫌） ▪ 技术比较复杂
分割技术要点
（1）分割合理化 （2）节税最大化
▪ 将所得、财产在两个或更多个纳税人 之间分割，可以减小计税基础，除低 最高边际适用税率，节减税款。
案例
▪ 一对英国夫妇拥有40万英镑的共同财产， 记在丈夫名下，丈夫立遗嘱时有两种可 供选择的方案：
▪ 因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡 村的水质受到影响，因污染问题受到环 保部门的多次警告和罚款。如何治污， 拟定两个方案：
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村 委会，每年支付该村委会40万元的运 输费用
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产 “非粘土烧结空心砖” （符合 GB13545—2003技术要求 。
方案二
▪ 销路好
▪ 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利
益。 (《关于资源综合利用及其他产品增值税政
策的通知》（财税[2008]156号 ）：生产原料中掺 兑废渣比例不低于30%的特定建材产品免征增值税。 特定建材产品,是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、 陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道 路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）
▪ 财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税 收政策的通知》（财税字〔2000〕42号）规定，对 营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。 但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗 机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的， 自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠： 对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自 用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房 产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车 船使用税。3年免税期满后恢复征税。医院在享受 免税期内，按规定不应缴纳税收。
▪ 《税收征管法实施细则》规定，纳税人享受减税、 免税的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳 税申报。
▪ 《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕 129号）明确，减免税分为报批类减免税和备案类 减免税。纳税人享受报批类减免税，应提交相应 资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限 的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽 申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不 得享受减免税；纳税人享受备案类减免税，应提 请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之 日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减 免税。因此，纳税人虽然享受减免税优惠，但要 及时向税务机关报批或备案；减免税期间，还应 按规定进行申报，否则，不得享受减免税待遇。
减税技术
▪ 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项 目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应 税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予 纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。
照顾性免税
奖励性免税
▪ 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳 税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技 术
▪ 减税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性
◆纳税人应充分了解减免税条款，并按规定程序申 请，避免因Hale Waihona Puke 序不当而失去应有权益分割技术
▪ 在合法合理的情况下，使所得、财产在两个 或更多个纳税人之间进行分割而直接节税的 税收筹划技术。
▪ 这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为 重要,因为对于超额累进税率,税基越大,适用 的税率层次越高,税率越大,其税收负担就越 重。因此,适时进行对象分割,有利于减少绝 对税款额。
第二章 税收筹划的基本技术
一、税收筹划的切入点
▪ 选择税收筹划空间大的税种为切入点 ▪ 以税收优惠政策为切入点 ▪ 以纳税人构成切入点（纳税人类型的选择、
不同纳税人之间的转换） ▪ 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点
(税基、税率) ▪ 以不同的财务管理过程为切入点（筹资、
投资、运营管理、收益分配等）
二、税收优惠
▪ 免税 ▪ 减税 ▪ 税率差异 ▪ 税收扣除 ▪ 税收抵免 ▪ 优惠退税 ▪ 亏损弥补
免税技术
▪ 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项 目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应 税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予 纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。(照 顾性免税;奖励性免税)
▪ 减税技术的要点 尽量争取更多的减税待遇并使减税最 大化 尽量使减税期最长化
合理利用减免税技术
《企业所得税法》第三十条：安置残疾人员及国家 鼓励安置的其他就业人员所支付的工资
（虚报安置残疾人数量 ）
利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问 题： ◆不得曲解减免税条款，滥用减免税政策，以欺 骗手段骗取减免税待遇
▪ 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳 税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动， 或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税 收筹划技术
▪ 免税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性
▪ 免税技术的要点 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化
案例
▪ 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶 轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡 胶制品的过程中，每天产生近30吨的废 煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造 成污染，该集团尝试过多种办法：与村 民协商用于乡村公路的铺设、维护和保 养；与有关学校联系用于简易球场、操 场的修建等，但效果并不理想。