由于各国税法的差异，以及同一国家不同地区的优惠等存在差
在东道国的税率低于母国情况下，国外已纳税税额 < 抵免限额。 即在东道国 所纳的所得税可以全额扣除， 转移定价对公司的所得税负 担没有任何影响。 有影响的只是东道国与母国的税收收人。 当转移定 价高于市场价格时， 税收从东道国向母国转移;当转移定价低于市场 价格时， 税收从母国向东道国进行转移。 也就是说， 此时跨国公司进行 转移定价不能获得任何所得税方面的好处。 前世界上大多数国家的 目 企业所得税税率在 34- 45%之间， 如美国 和法国为34%， 德国和英国
经济研究
〔 要」 前企 所 税 财 收 中 占 比 愈 愈 ，成 国 非 重 的 源 一 本 摘 当 ，业 得 在 政 入 所 的 重 来 大已 为 家 常 要 税 之 。 文
针对目 前我国企业所得税会计核算中存在的诸如费用列支渠道不正确、 隐瞒收入现象较为严重、 亏损弥 补不规范、 纳税影响会计法尚未得到广泛应用等问题做了 较为深刻的分析， 提出了细化收入与费用列支 渠道、 规范企业所得税补亏程序和会计处理、 提高会计人员业务素质等对策建议。
5、 查补所得税会计处理方法不正确
’ 费用全部打人政策性亏损的 产品成本;有的企业将业务费、 广告费列 人产品成本;有的企业将销售折扣归人销售费用， 作为给分销或零售 商的销售佣金;有的企业将销售费用和管理费用相混淆， 对销售办事 处的租金及折旧支出， 计人管理费用等。二是混淆了税前税后列支顺 序。 有的企业将在建工程资本化的贷款利息支出 记人管理费用或者财 务费用;将购人固定资产列人费用， 或者将固定资产分解开票记人费 用;资产损失未经税务机关批准， 直接记人营业外支出;补贴收人不并 人计税所得额， 直接记人资本公积或盈余公积;未经税务机关批准， 在 税前列支新产品、 新技术、 新工艺的技术开发等三项费用;发生大宗装 修、 装满费用以及待摊费用不报税务机关批准就摊销;还有的企业将 税务稽查审增的所得额， 属于时间性差异部分， 只补税不调账， 造成明
[关键词 得 会 会 核 企 会 制 ]所 税 计 计 算 业 计 度
一、 引言
所谓企业所得税 ， 是指国家对境内企业生产、 经营所得和其他所 得依法征收的一种税， 它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业 所得税会计的产生， 源于会计与税法的差异， 这一差异又可分为永久 性差异和时间性差异。 由于会计上计 算出的利润与按税法计算出的应
税收负担为最小。 1.1 所得税
[关键词」 移 价所 税 关 、营 绩逆 税 筹 转 定 、得 、税 经 业 、向 务 划
0 前言
转移定价是指公司集团内 及有其他关联关系的 部以 各单位之间，
对相互交易所制定的一种内部结算价格。 这种价格通常不同于其在外
部经济往来中所适用的 一般市场价格。 本文为了 论述需要， 将转移定 价的策略选择分为三类:低于市场价格、 等于市场价格、 高于市场价
征暗退等等。 2、 隐瞒企业收入现象较为严重 有些企业隐瞒企业收人现象较为严重。 主要表现为:一是以“ 预收 账款” 方式销售货物， 产品(商品)发出时不按时转记销售收入， 长期挂 账。 二是废品、 边角料收人不记账。 这些收人多为现金收人， 是个体经 营者收购。 纳税人将这些收人存入私人账户， 少数用于职工福利。 三是 返利销售。其形式主要有两种:其一， 商家销售厂家一定数量的产品， 并按时付完货款， 厂家按一定比 例返还现金;其二， 返还实物、 产品、 或 者配件。商家接到这些现金、 实物后， 现金不人账也不作价外收人， 形 成账外经营。四是在一些商业零售及服务企业， 由于不是每笔业务都 开发票， 票面金额小于实收金额， 有的企业按票面金额确认收人;还有 的零售企业购货、 销售都不人账， 造成企业资金的体外循环。 3、 永久性差异和时间性差异界定不清 永久性差异在本期发生不会在未来转回。 如会计上超标准支付的 工资、 为职工超标准支付的养老保险费以及各种税收罚款等。时间性 差异在以后一个会计期间或若干个会计期间内可以 转回。 会计上计提 的各项资产减值准备， 如坏账准备、 短期投资跌价准备、 存货跌价准备
收益;三是按照会计制度规定核算时不确认为费用或损失， 在计算应 纳税所得额时则允许扣除; 四是按照会计制度规定核算时确认为费用 或损失时计人会计报表， 在计算应纳税所得额时则不允许扣减。时间 性差异的类型， 一是企业获得的某项收益， 按照会计制度规定应当于 以后期间确认收益， 但按照税法规定， 需计人当 期应纳税所得额， 从而 形成可抵减时间性差异; 二是企业获得的某项收益， 按照会计制度规 定应当确认当期收益， 按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得 额， 从而形成应纳税时间性差异， 应纳税时间性差异是指未来应增加 的应纳税所得额的时间性差异; 三是企业发生的某项费用或损失， 按
性差异处理， 导致本期所得税费用计算的不正确。 4、 所得税汇算清缴后忽视必要的账务处理 许多企业在税务机关汇算清缴所得税后往往忽视对有关账务处 理的调整工作。如果企业在清缴后不按照税法规定进行账务调整， 势 必会给下年度或以后年度带来不良 后果。 如企业将不应记人成本费用 的支出多计或少计， 或用其他方式人为地虚列利润等， 就会增加下年 度或以后年度利润。 而已作纳税处理的已税利润在以后年度又 很容易 出现连续征税等情况， 使企业增加不必要的经济负担。再如多提的短 期借款利息， 下年度如冲减财务费用也会增加利润， 造成所得税重复 计征， 还会使企业财务状况和反映的会计信息失真。
税所得额之间 存在永久性差异和时间性差异， 因此在会计核算中常常
采用“ 应付税款法” 纳税影响会计法” 或“ 进行处理。 两种模式对应税所 得额的确认是一致的， 算方法也是一致的， 计 对应交所得税没有影响。 然而， 应付税款法容易造成企业的各期的净利润的剧烈波动， 让人感 觉到企业财务不稳定， 将会影响企业在人们心目中的形象。纳税影响 会计法， 期所得税费用与应交所得税相脱节。它反映企业当期应 其当 该承担的所得税费用符合权责发生制原则，但不能够准确地表达出 来。 本文拟就目 前我国企业所得税会计核算中出现的问题进行必要的 分析， 同时提出解决问题的几点具体措施。 二、 企业所得税会计核算中出现的问题 1、 费用列支渠道不正确 部分企业不遵循相关性和配比性原则， 有意无意地混淆不同费用 的范围及税前、 税后列支顺序。其主要表现为:一是混淆不同成本、 费 用的范围。虽然企业会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划 分， 但有些企业人为将成本、 费用项目 相混淆。 如有的企业将技术开发
择。
目 前国际上普遍采用抵免法避免双重纳税。 也即国家对其居民来 住世界各国的所得征税时， 允许居民把已经交纳的外国 税额从应向本 国纳税的税额中扣除。假如对纳税人在国外实际缴纳的税款， 不加任 何限制条件全部从应向本国应交纳税款中进行扣除， 就是全额抵免 法。 但实际中， 经常采用普通抵免法， 居住国对可以从本国税款扣除 即 的外国税款规定了限额， 以外国所得税额乘以本国税率计算出的税额 为限。即:抵免限额 = 国内外所得总额 * 本国 ( 税率)*(来住非居住国 应税所得/ 国内外应税所得总额)。 在下面讨论中， 将假定采取普通抵
免法。
异， 本文研 究在如 下假设 基础上 进行: (1) 研究对象是总部 不在我国的 公司， 与其母国 跨国 我国 签订了
避免双重纳税税收协定，而且其母国是采取抵免法避免国际双重征 税。 (2) 在中国的 外资企业的 母公司注册地不是在国际避税地。 值税率与我国 相当甚至更高。
1 税收负担最优化 目标下的转移定价策略选择
企业所得税汇算清缴后， 对查出应补(退)的企业所得税应进行必 要的会计处理。 前存在的主要问题可以概括为:一是直接通过“ 目 利润 分配一未分配利润” 目 科 核算(借:利润分配一未分配利润 ， 贷:应交税 金;或作相反分录) 。 这不符合所得税会计改革要求， 否定了所得税是 企业的一项费用支出的属性， 把企业应付的所得税仍然看作是企业和 国家之间的一种分配关系， 这种会计处理方法也不符合《 企业会计制 度》 的相关规定。二是通过“ 以前年度损益调整” 核算。由于查补 科目 (退)的企业所得税一般都是本期查上期， 故应通过“ 以前年度损益调 整” 目 科 核算。 但是， 很多企业不对“ 以前年度损益调整” 科目的发生额 进行分析.， 即不分析查补(退)的企业所得税的原因， 在计算纳税所得 额时对应补和应退的部分合并处理， 导致会计处理方法发生差错。 三、 企业所得税会计核算的几点具体措施
凡 本期发生的费 沐论其款项是否支付， 确 本期费 属于 用， 均 认为 用;反
之， 不属于本期发生的费用， 即使其款项已在本期支付的， 也不确认为 本期费用。 在费用列支过程中， 规范支出渠道， 如遇会计与税法口 径不 同， 会计核算按会计制度规定执行， 期末应按《 企业所得税前扣除办 法》 的规定进行纳税调整。
1、 按税法规定确认收入
我国的税法对收人的范围、 内容有明确的规定， 与会计上的“ 收 人” 口径不完全一致， 从而使纳税所得与税前会计利润之间产生了永 久性差异。根据我国现行的有关规定， 企业会计上的确认 、 计量、 报告 应执行《 企业会计制度》只有在纳税时按照税法的规定计算。 ， 因此， 会 计人员在平时应严格按照会计制度的规定确认收入， 期末计算预缴 (或汇算清缴)所得税时再按照税法规定进行调整(应纳税所得 士 永久 性差异) 。 经调整后可认为是按税法的规定确认了“ 收人”会计上的调 。 整主要是针对“ 视同销售” 行为， 即税法规定为“ 销售” 而会计上不确认 收人的事项， 如工程领用企业 自己生产的产品;企业将 自 产的产品对 外投资、 债务重组、 非货币性交易等。 2、 按企业所得枕前扣除为所列支费用 企业应严格按照权责发生制和配比原则确认相关的成本和费用。
3、 明确永久性差异和时间性差异的范围
永久性差异的类型， 一是按照会计制度规定核算时不作为收益计 人会计 报表， 在计算应纳税所得额时作为收益， 需要交纳所得税;二是