第六章企业合并的账务处理
一、单项选择题
1、对于非同一控制下企业控股合并的处理中，正确的是（ D ）。
A．进行购买日会计处理时，不存在投资资产账面价值与公允价值的差额
B. 编制合并报表时，取得被合并方净值产按照账面价值确认应享有的份额 C．编制合并报表时不存在合并商誉
D. 编制合并报表时有可能存在合并商誉，需要抵销
2、甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，发行价5元），作为合并对价
取得乙企业100%股权，涉及合并方均无关联关系，合并日乙企业各项可辨认资产公允价值总额为5000万，负债公允价值为2000万，若为控股合并，甲的合并成本（ C ）。
A．计入商誉3000万
B. 计入资本公积3000万
C．不做账务处理，合并时确认合并商誉2000万
（合并成本即普通股的公允价值5000-享有被合并方净值产公允价值的份额3000=2000,差额2000确认为商誉）
D. 不做账务处理，合并时确认合并商誉2000万
3、甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，发行价5元），作为合并对价
取得乙企业90%股权，涉及合并方均无关联关系，合并日乙企业各项可辨认资产公允价值总额为5000万，负债公允价值为2000万，若为控股合并，合并成本与合并日应享有被合并方净资产公允价值的份额的差额（ C ）。
A．1000万
B. 3000万
C．5000万
（合并成本即普通股的公允价值5000-享有被合并方净值产公允价值的份额3000*0.9=2300,差额2300确认为商誉）
D. 2000万
4、甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，发行价5元），作为合并对价
取得乙企业80%股权，涉及合并方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额5000万，账面负债总额为2000万，甲公司长期股权投资的入账价值（ A ）。
A．2400（3000*0.8） B.3000万
C．5000万 D.2000万
甲公司长期股权投资入账价值=取得被合并方净值产账面价值的份额
=（5000-2000）*0.8=2400
5、非同一控制下，一次交换交易形成的吸收合并，当合并成本小于取得被合并
方净资产公允价值时，对其差额的核算科目是（ D ）
A．管理费用 B.无形资产
C．其他业务支出 D.营业外收入
非同一控制下的吸收合并：
借方=取得被合并方净资产公允价值
贷方=合并成本（对价的公允价值）
①贷方＞借方，合并成本＞取得净资产公允价值，借：商誉
①贷方＜借方，合并成本＜取得净资产公允价值，贷：营业外收入
6、下列关于新设合并表述正确的是（ D ）。
A．新设合并仅指两个企业协议组成一个新的企业
B. 新设合并是指两个企业协议组成一个新的企业，注销一个，保留另一个的法人资格
C．新设合并仅指两个以上企业协议组成一个新的企业
D. 新设合并是指两个或两个以上企业协议组成一个新的企业
C．等于10% D. 大于6%且小于10%
二、多项选择题
1、下列关于商誉的说法，正确的有（ ACE ）。
A．商誉代表的是企业合并中产生的不符合资产确认条件而未确认的资产，以及被合并方资产的协同效应及合并盈利能力
B.商誉确认后，企业应在持有期间按一定方法于每期期末进行摊销
C．每一会计年度年末，企业应当按照规定对商誉进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备。
D.商誉减值准备在提取后，以后年度符合企业合并准则规定的可予以转回的条件是，应在商誉初始确认价值内予以转回
E. 非同一控制下的企业合并中，按照购买法核算的企业合并，存在合并差额的情况下，企业在取得各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并确认了符合符合条件的无形资产后，剩余部分构成商誉。
2、与内部扩张相比，外部扩张的企业合并具有的优点有（ ABCDE ）。
A．成本低 B.风险小
C．速度快 D.企业的影响迅速增加
E. 企业的地位提高，市场占有率迅速提高
3、非同一控制下的吸收合并在合并日的会计处理，正确的有（ ABCD ） A．合并方在合并中取得资产负债，按照合并日被合并方的公允价值计量
B.合并方以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本
C．合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应当计入合并成本
D.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本
E.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本
4、确定非同一控制下企业合并的购买方，下列正确的有( ABCDE )
A.取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方
B.按照协议规定有主导被购买企业财务与经营决策的权力的一方为购买方
C.通过与其他投资者的协议实质上拥有被购买企业半数以上表决权的一方为购买方
D.有权任免被购买企业董事会机构绝大多数成员的一方为购买方
D.在被购买企业董事会或类似权力机构中拥有绝大多数表决权的一方为购买方
5、下列关于创立合并表述正确的有( ACD )。
A.创立合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业
B. 创立合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个或两个以上新企业
C.创立合并通常由新企业用股票交换原企业的净资产
D.创立合并后原有企业的股东成为新企业的股东
E. 创立合并通常由新企业用现金交换原企业的净资产
“创立合并”，又称新设合并，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业，通常由新企业用股票交换原企业的净资产，原有企业的股东成为新企业的股东。
四、计算分析题
1. 北方公司和银珠公司是没有关联方关系的两个公司，以下是合并日两个公司
要求：分别就以下情况，计算商誉，负商誉及编制北方公司的会计分录
（1）北方公司用300万货币资金兼并银珠公司
（2）北方公司用248.8万货币资金兼并银珠公司
解析：（1）北方公司编制分录如下
商誉=合并成本（对价公允价值）-取得被合并方净资产公允价值的份额
=300-（318.8-35）=300-283.8=16.2
借：现金 0.8
银行存款 35
应收账款 30
存货 78
固定资产 165
无形资产 10
商誉 16.2
贷：应付账款 19
应交税费 16
银行存款 300
（2）北方公司编制分录如下
负商誉=合并成本（对价公允价值）-取得被合并方净资产公允价值的份额
=248.8-（318.8-35）=248.8-283.8=-35
借：现金 0.8
银行存款 35
应收账款 30
存货 78
固定资产 165
无形资产 10
贷：应付账款 19
应交税费 16
银行存款 300
营业外收入 35
2. 丁公司与A公司属于不同的企业集团，二者之间不存在关联方关系。
2007
年12月31日，丁公司发行1000万股普通股（每股面值1元）取得A公司全部股权，该股票的公允价值为4000万元。
购买日，A公司有关资产、负债
（2）假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理
解析：(1) 非同一控制下的吸收合并，
非同一控制下的合并应当以公允价值为基础
合并成本即普通股的公允价值4000-享有被合并方净值产公允价值的份额（4300-500）=200,差额200确认为商誉）
借：银行存款 1000
固定资产 3300
商誉 200
贷：长期应付款 500
股本 1000
资本公积-资本溢价 3000
(2) 非同一控制下的控股合并，
非同一控制下的合并应当以公允价值为基础
合并成本即普通股的公允价值4000-享有被合并方净值产公允价值的份额（4300-500）=200,差额200确认为商誉）
借：长期股权投资 3800
商誉 200
贷：股本 1000
资本公积-资本溢价 3000。