关键 词 ： 史成 本 ： 允价 值 ； 量 属 性 历 公 计 中图 分 类号 ：２ 文 献 标识 码 ： Ｆ３ Ａ
为了抑制或减少代理人 出于 自身 市场价格或采用某种估价技 术估计得 出 集合体。
的 。在 初始 计 量 时 ， 由于 计 量 日就 是 计 量 利 益 而对 会 计 信 息进 行 随意 操 纵 的“ 德 败
公允价值在上市公司应用动因分析
口文 ／ 段 敏
提要
本文对我国公允价值的运用 因 相关 的三 个相 关 特 征 ：
任观认为， 会计 目标就是 以恰 当的形式有
情况做 了回顾和分析， 索如何在我 国正 探
确运 用公 允 价 值 。
（ 估计性 。 一） 估计性即除非计量 Ｅ与 效地 反映和报告资源受托 者经管责任 及 ｔ 代 实际交易 １ ３重叠 ， 公允价值一般都不是 实 其履行情况 。其重要理论基础是委托 一 该理论把企业视为一系列契 约的 际发生的交易价格， 而是根据 同类 资产 的 理理论，
我 们 不 难 发现 公 允 价 值 会 计 的 发 展 对 象 的 形成 之 日 ， 允 价 值 即 是 强调 公 趋 势 是 不 可 阻 挡 的 。２ ０ ０ ６年 ２月 １ ５日 ， 的交 易价 格 ， 在 进 行 后 续 计 量 时 ， 际 以事 实性 数 据 为基 础 并 具 有 可 验 证 性 ， 但 实 即 我 国 发 布 了 以 公 允 价 值 运 用 为 最 大 亮 点 交 易价格 并没有发生 ， 只能按照唯一认可 的原则 此时， 公允价 值一 在特 定情况下， 的会计准则体系， 目前新准则体系 已经进 般 就 是 假 设 的 交 易 价 格 或 靠 估 计 得 出 的 将可 验 证 的 事 实加 工 成 数 据 。 因此 ， 这 在 入 全 面 实施 阶 段 。 交易价格 。 种 观 点 下 ， 计 量属 性 的选 择 上 过 去 主 要 在
的问题 。 会计上提及公允价值可追溯到美 的产 物 ， 反 映 现行 经 济 情 况 对 资产 或 负 它 ２公允价值符合决策有用观 。 、 决策有 国 注 册 会 计 师 协 会 于 １５ ９ ３年 发 布 的 第 债 的影 响在 市 场 上 的评 价 ， 天 的公 允 价 用观 的重 要 理 论基 础 是 决 策 理 论 ， 策 有 今 决 ４ ３号 会 计研 究 公 告 ， 后 正 式 的 定 义 ， 而 是 值 可 能 在 时空 的 变 化下 、 济 情 况 的变 化 用观主要是 向现 在的尤其是潜在 的投资 经
一
、
公 允 价 值 的 内涵
（ ） 空性 。 二 时 公允 价 值计 量 的 目的在 采 用 历 史成 本 计 量 属性 。但 是 ， 史 成 本 历
公允价值 概念一直 是国 内外 学术 界 于满 足 企 业 众 多利 益 相 关者 的决 策 需 要 。 计量属性 的一旦初始确认 计量后仅做 部 公 允 价 值研 究 的重 点 ， 是 深 入 公 允 价 值 能够 满 足 决 策 需要 的 信 息 ， 须 是 与决 策 分 调 整 ， 折 旧等 不 再 进 行 后 续 确 认 计量 也 必 如
其他方面研究的基础 和关键 。 公允价值的 相 关 及 时 的信 息 。 允价 值 之 所 以 能够 提 或新开始计量的特性 ， 公 使其不能适应 瞬息 概念是一个看似简单， 实则重要而且复杂 供 相 关 及 时 的 信 息 是 因 为 它 是 会 计 环 境 万变 的市场竞争环境 。
额， 或在不包含货币或货 币要求权的转让 交 易双 方 ， 不 一定 是 特 定 的 或 现实 的交 并 就是面 向现在 、 向未来 ， 面 能够及 时反 中交换价格 的近似值 ” 。这可能是最早的 易及交易双方 ， 而可 以是假定的或虚拟的 映环境的变化， 提供对经济决策 最为相关 公允价值的定义 了， 这时人们对公允价值 交 易 及 交 易双 方 。 而在 历 史 成本 会 计 中 ， 的会 计信 息 。 总 之 ， 允价 值 符 合 决 策 有 公
在 １７ 的 会 计 原 则委 员会 报 告书 第 四 下 变得 不再 公 允 了 ， ９０年 在新 的时 点 上 又 会产 者和债权人等决策者提供会计信息 。 会计 集 中 ， 公 允 价 值 定 义 为 ：在 包 含 货 币价 生 新 的 公允 价 值 。 将 “ 计量 往 往 采用 多种 计 量 属 性 ， 公 允 价 值 而 格 的交 易中收到资产 时所 支付 的货 币金 （ ） 拟性 。 成 公 允价 值 的 交 易及 就是这些计量属性的复合 ， 三 虚 形 其重要特 征之
一
的 理 解 虽 然 还 比 较 简 单 、 够 全 面 ， 我 对 资产 或 负债 的 确 认 与 计 量 是 在 交 易 真 用观 。 不 但 们 可 以看 到 ， 史成 本 的计 量 方法 所 提 供 实 发 生 时进 行 的 。也 就 是 说 ， 成 历 史成 历 形 （ ） 允价值计量 能更真 实地反 映 二 公 的会 计 信 息 ， 已经 不 能满 足信 息使 用 者 对 本 交 易 的双 方 是特 定的 、 实 的 。 真 企 业 收益 。 目前 的 企业 收 益 计算 是通 过 收
会计信息的要求 ， 人们开始寻求更能反映
三 、 允价 值 在 我 国应 用 的 动 因分 析 入与相应的成本 、 公 费用配 比计算 出来。众
真实经济情况 的计量方法， 公允价值应运
（ ） 允 价 值 计 量符 合 现 代 会 计 目 所周知， 一 公 现行企业 计算收益的收入是按现 而生， 并成为国际会计界 的热点 问题。国 标。会计作为一个经济信息系统 ， 其存在 行市价计 量的， 计算收益的成本 、 而 费用 际 会计 准 则 委 员 会 、 国 财 务 会 计 准则 委 必 须 服 务 于一 定 的 目标 。 计 目标 是 财 务 则 是 按历 史 成 本 计量 的 。很 明 显 ， 两 者 美 会 这 员会等研究机构也都对此进行研究 ， 并先 会 计 概念 框 架 的起 点 。 关于 会 计 目标 亦 称 之间的差额 （ 收益） 由两部分构成： 一部分 后 提 出 了对 公 允价 值 的定 义 ， 是 其 涵 义 财 务报 告 目标 ，存 在 着 两 种 不 同 的观 点 ， 是 劳动 者 创 造 的纯 利 润 ： 但 另一 部 分 则 是 由 总 的来 说 没 有 太大 的变 化 。 即“ 受托责任观 ” 决策有用观” 不 同的 经 济 因素 影 响形 成 的价 格 差 。 和“ 。 但现 行 的 利 二 、 允 价 值 的相 关 特 征 公 会计 目标 观对 会 计 信 息 有 不 同 的要 求 。 润分配制度对这两者却不加区分， 从而出