【总结】长期股权投资交易费用的处理【重磅考点】长期股权投资的后续计量（一）成本法【例题-计算分析题】20×7 年 6 月 20 日，甲公司以 1 500 万元购入乙公司 80%的股权。

甲公司取得该部分股权后，能够有权力主导乙公司的相关活动并获得可变回报。

20×7 年 9 月 30 日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回 20 万元。

甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 000贷：银行存款15 000000借：应收股利200 000贷：投资收益200000（二）权益法投资成本；（2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本，做如下调整：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入【例题-计算分析题】A 企业于20×5 年 1 月取得 B 公司 30%的股权，支付价款 9 000 万元。

取得投资时被投资单位净资产账面价值为 22 500 万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。

在 B 公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。

A 企业在取得 B 公司的股权后，派人参与了 B 公司的生产经营决策。

因能够对 B 公司施加重大影响，A 企业对该投资应当采用权益法核算。

取得投资时，A 企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资—投资成本90 000 000贷：银行存款90 000000长期股权投资的初始投资成本 9 000 万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 6 750 万先（22 500×30% ），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。

如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 36 000 万元，A 企业按持股比例 30%计算确定应享有 10 800 万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800 万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：借：长期股权投资—投资成本90 000 000贷：银行存款90 000000借：长期股权投资—投资成本18 000 000贷：营业外收入18 0000004.投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。

2）因上期内部交易形成的存货本期对外销售，投资单位确认实现的内部交易损益，并恢复抵销的长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益被投资单位调整后的净利润＝被投资单位原净利润＋（内部存货交易的售价—内部存货交易的成本）×本期出售比例【注意】若全部售出，投资方合并报表不作处理。

【注意】在个别报表中，顺逆流交易的处理方式一样。

③未实现内部交易损失投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

原因是该损失原则上不因是否发生资产的内部转移而发生变化，即使有关资产未发生实际交易，有证据表明其可收回金额等低于账面价值的，无论资产持有方是哪个企业，均应按照会计准则规定计提相应的减值损失，即相关损失与转让交易无关。

（6）实现的内部交易投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益；投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

【例题-计算分析题】甲公司于20×7 年 1 月 10 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 3 300 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。

取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9 000 万元，除表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

假定乙公司于20×7 年实现净利润 900 万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有 80%对外出售。

甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为 0。

假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。

表单位：万元甲公司在确定因持有乙公司投资应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）×80%=240（万元）固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额=2 400÷16-1 800÷20=60（万元）无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额=1 200÷8-1 050÷10=45（万元）调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资——损益调整 1 665 000贷：投资收益 1 665000【例题-计算分析题】甲企业于20×7 年 1 月取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。

假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

20×7 年 8 月，乙公司将其成本为 600 万元的某商品以 1 000 万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。

至20×7 年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。

乙公司20×7 年实现净利润为 3 200 万元。

假定不考虑所得税因素。

甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7 年净损益时，应进行以下账务处理：乙公司经调整净利润=3 200-（1 000-600）=2 800（万元）借：长期股权投资——损益调整 5 600 000（28 000 000×20%）贷：投资收益 5 600000或者分解为：借：长期股权投资——损益调整 6 400 000（32 000 000×20%）贷：投资收益 6 400000借：投资收益800 000（4 000 000×20%）贷：长期股权投资——损益调整800000进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整800 000[（10 000 000-6 000 000）]×20%贷：存货800000【续例题-计算分析题变形 1】假定至20×7 年 12 月 31 日，甲企业已对外出售该存货的 60%，40%形成期末存货。

经调整后的净利润=3 200-（1 000-600）×40%= 3 040（万元）借：长期股权投资——损益调整 6 080 000（30 400 000×20%）贷：投资收益 6 080000或者分解为：借：长期股权投资——损益调整 6 400 000（32 000 000×20%）贷：投资收益 6 400000借：投资收益320 000（4 000 000×40%×20%）贷：长期股权投资——损益调整320 000合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整320 000（4 000 000×40%×20%）贷：存货320 000【续例题-计算分析题变形 2】甲企业至20×7 年末未出售上述存货，于20×8 年将上述商品全部出售，乙公司20×8 年实现净利润为 3 200 万元。

假定不考虑所得税因素。

个别报表应确认投资收益=（3 200＋400）×20%=720（万元）借：长期股权投资——损益调整7 200 000贷：投资收益7 200 000因甲公司将上述存货已全部出售，所以合并报表中无调整分录。

若甲企业20×8 年将上述商品对外出售 70%，乙公司20×8 年实现净利润为 3 200 万元。

假定不考虑所得税因素。

个别报表应确认投资收益=（3 200＋400×70%）×20%=696（万元）借：长期股权投资——损益调整 6 960 000贷：投资收益 6 960 000因有 30%存货尚未出售，应调整合并报表中存货项目的金额=4 000 000×30%×20%=240 000（元）借：长期股权投资——损益调整240 000贷：存货240 000【例题-计算分析题】甲企业持有乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。

20×7 年，甲企业将其账面价值为 600 万元的商品以 1 000 万元的价格出售给乙公司。

至20×7 年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。

假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。

乙公司20×7 年净利润为 2 000 万元。

假定不考虑所得税因素。

甲企业在该项交易中实现利润 400 万元，其中的 80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整 3 200 000［（20 000 000-4 000 000）×20%］贷：投资收益 3 200000或者分解为：借：长期股权投资——损益调整 4 000 000（20 000 000×20%）贷：投资收益 4 000000借：投资收益800 000（4 000 000×20%）贷：长期股权投资——损益调整800000甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入 2 000 000（10 000 000×20%）贷：营业成本 1 200000 （6 000 000×20%）投资收益800000【续例题-计算分析题变形 1】假定至20×7 年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售 60%，40%形成期末存货。