第七章10.417.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是(A )A.发生审计目标B.存在审计目标C.完整性审计目标D.准确性审计目标18.下列属于核算错误的是（D ）A.将应收账款登入预收账款B.将预付账款计入应付账款C.将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方D.没有计提坏账准备19.对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（ A）A.检查与销售有关的书面文件B.抽查有无不属于结算业务的债权C.对应收账款进行账龄分析D.检查贴现、质押或出售10.715、设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，该控制与应收账款余额的何种认定有关?（ A ）A、计价与分摊B、发生C、完整性D、分类16、下列有关函证的说法，错误的是（ C ）A、函证的方式分为积极和消极方式B、如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函时，应该再次寄发询证函C、在函证中指明直接向被审计单位回函D、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果17、下列应该寄发积极方式函证的是（ A ）A、重大错报风险评估为高水平B、涉及大量余额较小的账户C、预期不存在大量的错误D、有理由相信被询证者会认真对待函证29、下列属于销售交易的内部控制有（ ABCDE ）A、适当的职责分离B、正确的授权审批C、充分的凭证和记录D、凭证的预先编号E、按月寄出对账单34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。
答：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：(1)应收账款在全部资产中的重要性。
若应收账款在全部资产中所占的比重较大。
则函证的范围应相应大一些。
(2)被审计单位内部控制的强弱。
若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。
(3)以前期间的函证结果。
若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
(4)函证方式的选择。
若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。
36、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。
该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。
该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
答（略）38、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。
XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。
系统自2006年以来没有发生变化。
XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。
A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。
结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。
(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。
系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。
资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。
在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告，B 注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
要求：(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。
将答案直接填入表一。
(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。
如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
请将答案直接填入表二。
(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。
如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。
请将答案直接填入表三。
11.430.下列选项中，属于“完整性”认定的有( BD )A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备B.当期的全部销售交易均已登记入账C.资产负债表所列示的存货均存在D.资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果E.应收账款的坏账准备计提充分11.736．资料：审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。
【要求】根据应收账款项目审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序(填入表中)。
12.414．注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了( A )A．证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性B．确定应收账款能否收回C．符合专业标准的要求D．确定坏账损失的处理是否恰当12.78．Y公可欠A公司100万货款，且注册会计师有理由相信欠款可能存在重大差错，则注册会计师对A公司的应收账款应采取的措施是( C )A．不需函证B．可以进行函证C．采用肯定式函证D．采用否定式函证14．审查应收账款最重要的实质性测试程序是( C ) A．询问是否存在良好的控制措施B．现场观察开票程序C．向客户函证D．仔细复核会计核算是否正确15．注册会计师审计以托收承付方式进行结算的销售收入时，就应注意销售成立的时间是以( B )A．开出销售发票为准B．商品已经发出并办理托收手续为准C．对方收到货物为准D．收到货款为准27．下列各项中，属于保证所有销售交易均已登记入账(完整性)的内部控制的有( ABCD )A．在发货前，顾客的赊购已经被授权批准B．发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账C．销售发票均经事先编号并已登记入账D．由独立人员对销售发票的编制做内部核查E．对资产减值准备进行复核36．A会计师事务所接受委托，审计Y公司2010年度的财务报表。
注册会计师了解和测试了应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。
注册会计师取得2010年12月31日应收账款明细表，并于2011年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函，并将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，说明注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?13.417、适当的职责分离有助于防止有意或无意的错误，下列符合适当的职责分离要求的是BA.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责18、下列关于函证审计程序的表述，不正确．．．的是DA.应收账款函证是重要的审计程序B.应付账款函证是非必要的审计程序C.预付款项的函证效果要比预收款项的好D.肯定式的函证成本要低于否定式25、在应收账款的审计中，注册会计师可以利用的比率为ABCDA.应收账款增加与销售收入增加的比率B.应收账款周转率C.销售退回和折让与销售收入的比率D.坏账准备与应收账款余额的比率E.存货余额与销售收入的比率30、注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有ABCDA.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱C.以前年度的函证结果D.函证方式的选择E.回函的审计工作记录13.7六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）36、某公司采用应收账款余额的5‰计提坏账准备，“坏账准备”账户年初贷方余额为4000元，借方发生额为2000元，另有去年己注销的坏账今年收回1000元，该公司的会计分录如下：借：银行存款 1000贷：其他应收款 1000年末应收账款余额为500000元，会计人员计提坏账准备，会计分录如下：借：资产减值损失—坏账损失 2500贷：坏账准备 2500要求：指出公司存在的问题，并编制调整分录。
14.414为了证实被审计单位某月份关于销售收入的“发生”认定或“完整性”认定，夏磊最有效的程序是DA汇总当月销售收入明细账的金额，于当月开除销售发票的金额相比较B汇总当月销售收入明细账的笔数，于当月开除销售发票的张数相比较C汇总当月销售发票的金额，于当月所开发运凭证及商品价目表相核对D汇总当月销售收入明细账的销售数量，于当月开除销售发票的销售数量相比较17主营业务收入截止测试的关键是：检查开具发票日期，记账日期，发货日期AA是否在同一适当会计期间 B是否临近 C是否在同一天 D相距是否不超过30天18对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是A分析程序 B审查资产负债表后的收款情况DC重新测试相关的内部控制 D审查与应收账款相关的销货凭证25审计人员可利用应收账款账龄分析表来作为ABCEA测试相关内部控制制度的抽样整体 B核对应收账款总账金额的依据 C控制应收账款函证的依据D审查销售收入变动原因的依据 E确定坏账计提是否充分的依据38 A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表实施审计。
根据对重大错报风险的评估结果，X公司应收账款项目的存在认定具有较高的重大错报风险，计价和分摊认定存在特别风险。
为应对评估的重大错报风险，A注册会计师在确定销售与收款循环进一步审计程序的总体方案时，选择了实质性方案。
相关情况如下：○1为应对应收账款存在认定的重大错报风险与计价和分摊认定的特别风险，注册会计师拟扩大函证程序的实施范围，以便将检查风险降低到可接受水平。
○2A注册会计师决定提高消极式函证的比例。