为应对上述问题，2014年5月，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）联合发 布了新的收入确认准则《与客户之间的合同产生的收入》，即IFRS 15。
IFRS15 针对所有行业和资本市场的单一和 趋同的收入确认准则 完善
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更清晰 的原则
加强 信息披露
增强 行业可比4
理论框架
2008年12月
理事会听取利益相 关者的意见 发布趋同的 IFRS 15准则
形成讨论稿
2010年6月
形成征求意见稿
2010年10月
IASB/FASB 于2014年5月发布了趋 同的IFRS 15准则 适用范围：新准则要求上市公司必 须采用新准则进行核算，具有强制 性。 第一轮征求意见
2011年第三季度
延期1年
理事会发起联合 项目
2002年
收入确认准则项目启动
生效日期：推迟1年至2018年1月1 日 转换方式： • 可选择全年面追溯或有限追溯两 种方式。 • 两种方式均要求对对比期间的 影响进行评估。 对准则未明确的事项进行咨询。 电信行业联合争取准则的豁免，未 被准则委员会采纳。
12个月的保证价格报价不会创建一个目前可强制执行的权利和义务。客户需要每 月选择这一权利。
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步骤 1– 识别与客户之间的合同
合同合并与合同修改
合同合并 合同修改
如果满足下列一项或多项条件时，公司应将同时或几乎 • 作为单独的合同进行财务核算： 同时与同一用户订立的两项或多项合同合并，并作为一 合同价格的增长反映由于公司需额外履行合同义务所对应 项单一的合同进行会计处理： 独立售价的对价金额。 • 这些合同是为了达成单一的商业目的，且作为一揽子进 • 作为现有合同组成部分的修改： 行谈判。 视情况而定，可以对以前已确认金额进行累计调整，且其 • 一项合同所要支付的对价金额取决于其他合同的价格或 变动计入当期损益，或者采用未来适用法对将履行的履行 义务进行会计处理。 履行情况。
重新征求意见
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新收入准则对电信行业影响程度最深，实施难度最大。
新收入准则介绍
主要内容
核心原则
确认收入以反映商品或服务的转移
步骤 1 – 识别与客户之间的合同
步骤 2 – 识别合同中的单独履行义务 步骤 3 – 确定交易价格 步骤 4 –分配交易价格 步骤 5 – 当义务被履行时确认收入
创建可执行权利和义务的双方或多方签订的协议
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识别与客户之间的合同
识别与
客户之间 的合同
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创建可执行权利和义务 的双方或多方签订的协 议
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步骤 1– 识别与客户之间的合同
合同何时存在
合同的定义：两方或多方之间订立的可执行的权利和义务的协议。 合同的形式：合同可以是书面的、口头的或由公司的商业惯例默示。一般而言，任何建立了有法律效力 的可执行的权利和义务的协议都会满足合同的定义。 会计处理的时点：当满足下列所有条件时，公司应针对与用户间的合同进行会计处理： 合同各方已经批准合同（书面、口头，或根据其他商业惯例），并承诺履行其各项义务。 合同明确了合同各方的权利和义务。 有明确的付款条款。 合同具有商业实质（即该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间或金额）。 公司很有可能收回因向用户转移商品或提供服务而有权获得的对价金额。 对于移动，合同通常指用户参与的营销案、套餐等，包括月套餐、最低消费合约、捆绑合约、 存费赠费合约等。
新收入准则分享
2017年2月28日
目录
1、新收入准则介绍
2、新收入准则对通信行业的挑战 3、移动公司新收入准则落地方案
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新收入准则介绍
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新收入准则介绍
新准则颁布目的
新准则出台前，在通用收入准则基础上，还存在因不同行业、不同事项推出的准则或解释公告，导致财务 人员、投资人以及监管机构对准则应用存在各种疑问：
合同修改的后续处理
分析与用户间的合同关系
是
在合同变更批 准前，会计处 理无变化 否 合同变更是否 是 已经审批？
剩余的商品/服务是否 否 累计追溯，对合同变 更进行核算 可明确区分？ 是 合同变更仅影响交易 是 价格？ 否 否 合同变更是否增加了 是 可明确区分的商品/服 务？
未来适用，对合同变 更进行核算 否 新增的合同的价格是 否反映了新增可明确 是 区分的商品/服务的独 立售价？ 合同变更作 为一个单独 的合同
在与客户签订的合同中承诺将商品或服务转移给客户
交易价格 = 为交换所转移的商品或服务, 主体预计有权获得的对 价金额
基于所承诺商品或服务的相对独立售价，将交易价格分配至各项 单独履行义务
在一项履行义务完成的时点(或期间)确认收入
其他考虑
合同成本 / 直接渠道或间接渠道 / 主理人vs代理人 / 披露
对于移动，需要特别关注的是营销案重叠的影响，如终端捆绑与存费赠费叠加的叠加等。
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步骤 1– 识别与客户之间的合同
示例-合同合并
案例
运营商提供一项“存费赠费”合约，每月最低消费150元并承诺在网2年，预存1,200元 将可获得600元话费赠送。 同时，办理上述合约的用户，在办理合约的同时能够以3,000元购买独立售价为 3,500元的手机。
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步骤 1– 识别与客户之间的合同
示例-合同识别
案例
运营商为客户提供宽带服务，合同中没有合同期限约定，同时客户可以在任何时候 终止而不受处罚。 运营商在电信日进行宽带业务促销，参加电信日活动即可在未来12个月以优惠价格 使用宽带服务。
案例中的合同期限是多久？
分析
该合同期限为1个月。双方可以终止而不受处罚。
信息披露能够更充分吗？ 如何从财务报表中获得收 入信息更能全面准确反映 经营情况？ 不同行业公司的财务数据 如何比较？
财务理论知识学习是否完 整？ 如何准确应用准则进行账 务处理？
企业准则的应用是否准确？ 企业披露信息是否准确及 充分？ 运用不同准则进行账务处 历程
• 财政部于2017年7月颁布了《企业 会计准则第14号——收入(修订)》。 • 生效日期：分三个批次。 • 适用范围：境外上市公司于2018年 1月1日施行，如中国移动有限公司。
《企业会计准则第 14号》颁布
出台过程艰难 出台决心坚定
IFRS 15准则更 新
对征求意见稿中的未明确事项进行大 量补充修改。