建造合同

【知识点】建造合同（★★）

（一）建造合同概述

1.建造合同收入的内容

建造合同收入应当包括下列内容：

①合同规定的初始收入。

即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，构成合同收入的基本内容。

②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这些款项只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。

2.建造合同成本的内容。

建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。

间接费用是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工与生产单位管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。

合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

合同成本不包括应计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。但是，为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。

（二）合同收入和费用的确认和计量

1.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计

资产负债表日能够可靠估计建造合同结果，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。确定合同完工进度可以选用下列方法：

①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。

②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。

③实际测定的完工进度。

采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：

①施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。

②在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

当期确认的合同收入＝合同总收入×累计完工进度－以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用＝合同预计总成本×累计完工进度－以前会计期间累计已确认的费用

当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用

2.建造合同结果在资产负债表日不能够可靠估计

建造合同的结果在资产负债表日不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

如果合同结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

3.合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。

【例5－8】某制造企业签订了一项总金额为6000万元的固定造价合同，承建一项工程，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×3年2月开工，预计20×5年8月完工。最初预计的工程总成本为5500万元，到20×4年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6400万元。该企业于20×5年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200万元。建造该工程的其他有关资料如表5－2所示。

表5－2其他有关资料单位：万元

该企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化核算，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：

（1）20×3年账务处理如下：

①登记实际发生的合同成本：

借：工程施工——合同成本1540

贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用等1540

②登记已结算的合同价款：

借：应收账款1740

贷：工程结算1740

③登记实际收到的合同价款：

借：银行存款1700

贷：应收账款1700

④确认计量当年的收入和费用，并登记入账：

20×3年的完工进度＝1540÷（1540＋3960）×100%＝28%

20×3年确认的合同收入＝6000×28%＝1680（万元）

20×3年确认的合同费用＝（1540＋3960）×28%＝1540（万元）

20×3年确认的毛利＝1680－1540＝140（万元）

借：工程施工——合同毛利140

主营业务成本1540

贷：主营业务收入1680

（2）20×4年的账务处理如下：

①登记实际发生的合同成本：

借：工程施工——合同成本3260（4800－1540）

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等3260

②登记结算的合同价款：

借：应收账款2960

贷：工程结算2960

③登记实际收到的合同价款：

借：银行存款2900

贷：应收账款2900

④确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：

20×4年的完工进度＝4800÷（4800＋1600）×100%＝75%

20×4年确认的合同收入＝6000×75%－1680＝2820（万元）

20×4年确认的合同费用＝（4800＋1600）×75%－1540＝3260（万元）

20×4年确认的毛利＝2820－3260＝－440（万元）

20×4年确认的合同预计损失＝（4800＋1600－6000）×（1－75%）＝100（万元）

注：在20×4年年底，由于该合同预计总成本（6400万元）大于合同总收入（6000万元），预计发生损失总额为400万元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了－300万元（440－140）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失100万元确认为当期费用。借：主营业务成本3260

贷：主营业务收入2820

工程施工——合同毛利440

同时，

借：资产减值损失100

贷：存货跌价准备100

（3）20×5年的账务处理如下：

①登记实际发生的合同成本：

借：工程施工——合同成本1150（5950－4800）

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1150

②登记结算的合同价款：

借：应收账款1500

贷：工程结算1500

③登记实际收到的合同价款：