（3）预算的考评与激励
➢在管理活动中，如果没有监督与考核，再美丽的 天使都会变成可怕的魔鬼。
➢预算考评是预算管理循环的总结，为以后科学、 准确的编制预算积累了丰富的资料和实践经验。
➢如何考评？收入、利润预算，超额完成越多越好？
成本预算，实际发生越少越好？
反馈
修正 绩效管理沟通
▪每日 ▪每周 ▪每月 ▪每季度 ▪每年
战略规划
部门业务规划
部门预算
执行 绩效管理报告体系 个人绩效考核
▪战略及行动规划 ▪年度营运计划 ▪业务部门
▪年度经营规划 ▪销售预测▪公司预算▪销售计划
✓收入预算 ✓费用预算 ✓利润预算
✓资金预算
▪管理部门
✓费用预算
✓资金预算
▪考核频率 ✓每日 ✓每周 ✓每月 ✓每季度 ✓每年
2、按控制循环分
事前控制：预算编制控制、组织控制、授权控制 事中控制：预算执行控制、内部结算中心控制 事后控制：业绩评价控制、内部审计控制
7.1.3 企业集团财务控制的重点
预算控制和业绩评价控制在企业集团财务控制
中的地位日益重要。 预算控制和业绩评价控制相互对应，构成了一
个财务管理循环。
确定差异分析对象 差异的重要性标准 及差异分析方法
预算管理委员会
收集信息
差异计算
定性分析
判断差异 重要程度
是
业绩报告 定量分析
差异分解
差异分析表
对重要差异 进行解释
差异分析报告
差异原因的 报告与确认
预算 工作小组
产生差异的 各责任中心
采取相应的 控制手段
调整月度计划
考核经营业绩
主要责任者
2、企业集团全面预算管理程序
事后信息不对称→道德风险(子公司经营者偷懒或 挥霍公司财产，追求自身效用最大化)
减少信息不对称的方法：派驻财务人员、完善 子公司财务决策程序、对子公司经营者进行业 绩评价
7.1.1 企业集团财务控制的意义
2、有助于集团实施战略管理，完成战略目标
财务控制包括根据战略目标编制财务预算，预算与 企业集团目标紧密结合。
2、企业集团全面预算管理程序
（2）预算的执行与控制
➢预算的执行应刚柔并济 • 刚——年度预算目标、预算执行及预算考评保 持刚性，严格执行，增强预算约束力，确保预 算有效实施。 • 柔——季度、月份预算、预算指标的分解保持 弹性。根据环境及时调整预算。
➢重要环节——预算差异分析。
标准的预算差异分析程序
第7章 企业集团财务控制
7.1 企业集团财务控制概述 7.2 企业集团预算控制 7.3 企业集团业绩评价
7.1 企业集团财务控制概述
企业集团财务控制的意义 企业集团财务控制的内容 企业集团财务控制的重点
7.1.1 企业集团财务控制的意义
1、控制子公司经营者的逆向选择
事前信息不对称→逆向选择(设定目标时隐瞒真实 经营能力，低报预算)
企业战略目标
销售预算
长期销售预算
生产预算
销售及管理费用预算
期末存货预算
直接材料预算 直接人工预算
制造费用预算
产品成本预算
现金预算
资本支出预算
预计资产负债表预算
预计利润表
预计现金流量表预算
经营预算
销售预算
长期销售预测
期末存货预算 生产预算 销售及管理费用预算
直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算
2 编制年度预算初稿
3
合并预算 第一次预算平衡会
4
修订预算指标 并下达
用
两
上
两
下 模
公司各部门、各 子公司
预算管理委员会
预算管理委员会 财务部门
董事会 预算管理委员会
式
5
编制年度预算 第二稿
6
合并预算 第二次预算平衡会
7 编制年度预算终稿
8
下达集团公司 年度预算终稿
预算管理委员会与子公司 领导都要参加平衡会
彼得·德鲁克
公司为什么要作预算？
明确目标 评价业绩 控制经营 协调部门 配置资源
计划功能－战略目标的分解和具体化，数字化；
评价业绩和激励功能－通过实际与预算的比较，衡 量业绩，贯彻激励机制；
控制经营行为功能－通过对收入和支出的合理性和 与目标的差异分析，纠正偏差，调整方向；
沟通与协调功能－明确自身和相关部门的目标，有 利于增强部门间合作，统一认识；
融资预算 财务费用预算
资金预算
现金预算 预计损益表 预计资产负债表
财务预算
新增固定 资产预算 长期投资及 投资收益预算
资本预算
2、企业集团全面预算管理程序
预算管理实 现闭环，是预算调整 有效发挥预 算职能的保 证。
预算激励
预算编制
预算执行 预算控制
预算考评
2、企业集团全面预算管理程序
（1）预算的编制
➢如何编制？自上而下、自下而上，上下结合，主动 参与式。
➢预算目标要与企业的战略相符，避免造成短期行为。 预算目标应合理，不宜太高也不宜太低，
➢全面预算要由多部门协调，不能由财务部门包办。
注意：防止为预算而编制预算的情况
董事会
预算管理委员会
预算专职部门
预算决策机构
监事会 审计委员会
预算职能部门
预算办公室
财务部、企管部、
预算编制、执行机构 计划部、人事部等
成本中心
利润中心
（子公司、业务部) （子公司、业务部)
费用中心 （职能部门）
预算编制流程
公司按照“上下结合、分级编制、逐级汇总、统一协调”的程序编制 年度预算。
董事会 预算管理委员会
公司各部门 各子公司
预算管理委员会
预算管理委员会
采
1
年度预算指标初步 确定与下达
分配资源功能－合理安排资金，做到收支平衡
7.2.1 全面预算概述
1、预算的概念与内容
预算是在预测基础上，为实现特定目标，以一定方式，
对企业未来的生产经营活动所作的数量说明。
完整的企业全面预算包括经营预算、财务预算和资本 支出预算三大部分。
全面预算管理的各部分内容前后衔接，相互勾稽，形 成一个完整的预算管理体系。
相关链接
企业战略
◎企业战略是指企业根据环境的变化，本身的资源和实
力选择适合的经营领域和产品，形成自己的核心竞争力，
并通过差异化在竞争中取胜。
7.1.2 企业集团财务控制的内容
1、按照财务活动分
投资控制：明确规定集团保护、发展、鼓励或限制的投 资领域
融资控制：核心是控制集团资产负债率 资产控制： 利润分配控制
通过业绩评价的信息反馈，及时调整和纠正预算偏 差，在此基础上调整下期预算。
业绩评价既是本次财务管理循环的总结，又是下一 次财务管理循环的开始。
7.2 企业集团预算控制
预测 控制 考核
公司为什么要作预算？
“凡事预则立，不预则废”——韩愈
“预算不是一场数字游戏， 而是围绕战略目标的设立而 进行思考的一个过程。”