分部报告第一节分部报告概述随着市场经济的进展和经济全球化，企业的生产经营规模日益扩大，经营范围也逐步突破单一业务界限，成为从事多种产品生产经营或从事多种业务经营活动的综合经营体；同时经营的地域范围也日益扩大，有的企业分不在国内不同地区甚至在境外设立分公司或子公司。
在这种情况下，反映不同产品(或劳务)和不同地区经营的风险酬劳信息越来越普遍地受到会计信息使用者的重视。
《企业会计准则第35号——分部报告》（以下简称分部报告准则）要紧规范了企业分部报告的编制方法和应披露的信息，有助于充分披露会计信息，满足会计信息使用者的决策需要。
企业提供分部信息，能够关心会计信息使用者更好地理解企业以往的经营业绩，更好地评估企业的风险和酬劳，以便更好地把握企业整体的经营情况，对以后的进展趋势作出合理的预期。
随着企业跨行业和跨地区经营，许多企业生产和销售各种各样的产品和提供多种劳务，这些产品和劳务广泛分布于各个行业或不同地区。
由于企业各种产品在其整体的经营活动中所占的比重各不相同，其营业收入、成本费用以及产生的利润(亏损)也不尽相同。
同样地，每种产品（或提供的劳务）在不同地区的经营业绩也存在差异。
只有分析每种产品（或所提供劳务）和不同经营地区的经营业绩，才能更好地把握企业整体的经营业绩。
企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门（或品种）、或各个经营地区的风险和酬劳构成的。
一般来讲，企业在不同业务部门和不同地区的经营，会具有不同的利润率、进展机会、以后前景和风险。
评估企业整体的风险和酬劳，需要借助企业在不同业务和不同地区经营的信息（分部信息）。
本章着重讲解了分部报告的编制方法和分部信息的披露内容，尤其规范了企业需要披露的分部信息。
第二节报告分部的确定企业（或企业集团，下同）在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部。
一、业务分部的确定业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。
该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和酬劳。
企业在确定业务分部时，要紧是看作为某一分部的组成部分是否承担了不同于其他组成部分的风险和酬劳。
关于某些企业而言，某一业务部门可能是一个业务分部，也可能由若干个业务部门组成一个业务分部；企业可能将生产某一种产品或提供某种劳务的部门作为一个业务分部，也可能将生产若干种（一组）相关产品或提供一组劳务的部门作为一个业务分部。
通常情况下，一个企业的内部组织和治理结构，以及向董事会或者类似机构的内部报告制度，是企业确定分部的基础。
企业在确定业务分部时，应当结合企业内部治理要求，并考虑下列因素：（一）各单项产品或劳务的性质各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。
一般情况下，生产的产品和提供的劳务的性质相同或相似的，其风险、酬劳率及其成长率可能较为接近，因此，能够将其划分到同一业务分部之中。
而关于性质完全不同的产品或劳务，则不能将其划分到同一业务分部之中。
例如，某企业的生产经营范围包括机械制造、旅游及餐饮业、交通运输、合成纤维生产等，在确定业务分部时，必须分不将其作为不同的业务分部处理，而不能将机械制造与旅游及餐饮业作为一个业务分部。
（二）生产过程的性质生产过程的性质，包括采纳劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采纳托付生产或加工方式等。
关于其生产的过程相同或相似的，能够将其划分为一个业务分部，如按资本密集型和劳动密集型划分业务部门。
关于资本密集型的部门来讲，其占用的设备较为先进，占用的固定资产较多，相应所负担的折旧费也较多，其经营成本受资产折旧费用阻碍较大，受技术进步因素的阻碍也较大；而关于劳动密集型部门来讲，其使用的劳动力较多，相对而言劳动力的成本即人工费用的阻碍较大，其经营成果受人工成本的高低阻碍专门大。
（三）产品或劳务的客户类型产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。
关于购买产品或同意劳务的同一类型的客户，假如其销售条件差不多相同，例如相同或相似的销售价格、销售折扣，相同或相似的售后服务，因而具有相同或相似的风险和酬劳。
而不同的客户，其销售条件不尽相同，由此可能导致其具有不同的风险和酬劳。
比如，某计算机生产企业，其生产计算机能够分为商用计算机和个人用计算机，商用计算机要紧销售客户是企业，一般是大宗购买，对计算机专用性要求比较强，售后服务相对较为集中；而个人用计算机，其客户对计算机的通用性要求较高，其售后服务相对较为分散。
（四）销售产品或提供劳务的方式销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、托付销售、承包等。
企业销售产品或提供劳务的方式不同，其承受的风险和酬劳也不相同。
比如，在赊销方式下，能够扩大销售规模，但发生的收账费用较大，同时发生应收账款坏账的风险也专门大；而在现销方式下，不存在应收账款的坏账问题，可不能发生收账费用，但销售规模的扩大有限。
（五）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的阻碍生产产品或提供劳务受法律、行政法规的阻碍，包括经营范围或交易定价限制等。
企业生产产品或提供劳务总是处于一定的经济法律环境之下，其所处的环境必定对其经营活动产生阻碍。
对在不同法律环境下生产的产品或提供的劳务进行分类，进而向会计信息使用者提供不同法律环境下产品生产或劳务的信息，有利于会计信息使用者对企业以后的进展走向作出推断和预测。
对相同或相似法律环境下的产品生产或劳务提供进行归类，以提供其经营活动所生成的信息，同样有利于明晰地反映该类产品生产和劳务提供的会计信息。
比如，商业银行、保险公司等金融企业易受特不的、严格的监管政策，在考虑该类企业确定分部产品和劳务是否相关时，应当考虑所受监管政策的阻碍。
企业在具体确定业务分部时，特定的分部不大可能同时符合上述列明的全部因素。
通常情况下，业务分部应当在包含了上述所列明的大部分因素时予以确定。
二、地区分部的确定地区分部是指企业内部可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。
该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务组成部分的风险和酬劳。
企业在确定地区分部时，要紧是以某一分部的组成部分是否承担了不同于其他组成部分的风险和酬劳，而不单纯是以某个行政区域作为划分依据。
一般地，单个地区分部中不包括风险和酬劳具有显著差异的经济环境。
因此，作为某个地区分部的生产或经营区域，应当具有相同或相似的风险和酬劳率。
这一区域能够是单一国家（或地区）、也能够是两个或两个以上具有相同或相似经营风险和酬劳的国家（或地区）的组合；能够是一个国家内的一个行政区域，也能够是一个国家两个或两个以上行政区域的组合。
具有重大不同风险和酬劳环境中经营的区域，不能将其作为同一个地区分部处理。
企业的风险和酬劳，既可能受到其资产（经营）的地理位置的极大阻碍，也可能受到客户（市场）的地理位置的极大阻碍。
前者是指产品的生产地或提供劳务的要紧场所（即资产所在地），后者是指产品的销售地或者劳务的提供地（即客户所在地）。
在实务中，风险和酬劳可能来自于前者也可能来自于后者。
然而，企业的组织形式和内部报告结构通常会提供证据，用于推断企业的地区风险究竟是要紧来自资产所在地依旧客户所在地。
企业在确定地区分部时，应当考虑分部经营活动的要紧风险和酬劳是与其生产产品或提供劳务的地区相关，依旧与其经营活动的市场及客户所在地区更相关，从而选择以资产所在地或者客户所在地为基础确定地区分部。
假如分部经营活动的要紧风险和酬劳与其生产产品或提供劳务的地区相关，则应当选择以资产所在地划分地区分部；假如分部经营活动的要紧风险和酬劳与其经营活动的市场及客户所在地区更相关，则应当选择以客户所在地划分地区分部。
例如，某公司要紧生产机床，其总公司在辽宁省，在上海、浙江、新疆、内蒙古等地均设有制造厂，其生产的产品要紧销售到国内各省（市）、韩国、瑞典、南非和阿联酋等。
该公司在确定地区分部时，就应当依照风险和酬劳要紧来自于资产所在地依旧客户所在地，从而选择确定以资产所在地(如辽宁、上海、浙江、新疆、内蒙古等地)或客户所在地(如国内、韩国、瑞典、南非和阿联酋等)作为地区分部。
企业在确定地区分部时，应当结合企业内部治理要求，并考虑下列因素：（一）所处经济、政治环境的相似性所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等。
不同生产经营所在地经济、政治环境的差异，意味着其生产经营活动所面临经济、政治风险的不同，因此不能将其归并为一个地区分部。
反之，关于经济、政治环境差不多相似的国家或地区，在确定地区分部时应将其归并为一个地区分部。
（二）在不同地区经营之间的关系在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等。
在不同地区的经营之间存在着紧密的联系，意味着这些不同地区的经营具有相同的风险和酬劳，应当将这些地区的经营作为一个地区分部处理。
反之，当两个地区的经营之间没有直接的联系时，则不应将其作为一个地区分部处理。
（三）经营的接近程度大小经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等。
生产经营接近程度较高的地区，表明其在生产经营方面所面临的风险和酬劳差不多相同，在确定地区分部时，应当将生产经营接近程度较高的地区作为一个地区分部处理。
反之，生产经营接近程度不高的地区，通常表明其在生产经营方面所面临的风险和酬劳不同，因此在确定地区分部时，不将其作为一个地区分部处理。
（四）与某一特定地区经营相关的特不风险与某一特定地区经营相关的特不风险，包括气候异常变化等。
假如某一特定地区在生产经营上存在着特不风险，则不能将其与其他地区分部合并作为一个地区分部处理；反之，假如某一特定地区在生产经营上并不存在着特不的经营风险，则可能会将其与其他地区分部合并作为一个地区分部处理。
（五）外汇治理规定外汇治理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制。
外汇管制的规定直接阻碍着企业内部资金的调度和转移，从而有可能阻碍企业的经营风险。
在实行外汇管制的国家或地区，转移资金相对较为困难，要承受较大的资金转移风险；而外汇能够自由流淌的国家或地区，转移资金较为容易，其资金转移风险相对较小。
因此，不能将实行外汇管制的国家和地区与外汇自由流淌的国家和地区，作为一个地区分部处理；关于实行外汇管制的国家和地区，也不能一概而论地将其作为一个地区分部处理。
（六）外汇风险外汇风险，即外汇汇率变动的风险。
通常情况下，在外汇汇率波动不大的国家或地区，其生产经营所面临的风险和酬劳差不多相同，能够作为一个地区分部处理；而在外汇汇率波动较大的国家或地区，其生产经营所面临的风险和酬劳不同，不能作为一个地区分部处理。
企业在具体确定地区分部时，特定的分部不大可能同时符合上述列明的全部因素。
通常，当包含了上述所列明的大部分因素时，就可认定为某个地区分部。