借：银行存款(价款扣除手续费)
贷：交易性金融资产
投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价
值变动)
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
14
【例】
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l 020 000元(含已到付息日 但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用 10 000元。该债券面值1 00O 000元，剩余期限为2年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料 如下：
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（2）持有期间： 被投资单位实现净利润： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生净亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整（以 长期股权投资的账面价值减记至零为限）
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被投资单位以后宣告发放现金股利或利润： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整/成本
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(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； (2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到该债券半年利息； (4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1 050 000元(不含利息)； (5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； (6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 170 000元(含1季
(7)2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息
10 000
贷：投资收益
10 000
借：银行存款
1 160 000
公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产
——成本
1 000 000
——公允价值变动
50 000
投资收益
160 000
借：银行存款
10 000
贷：应收利息
10 000
衍生金融资产不在本科目核算。
企业(证券)的代理承销证券，在本科目核算，
也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。
7
二、本科目应当按照交易性金融资产的类 别和品种，分别“成本”、“公允价值变 动”进行明细核算。
8
【内容导航】： (一)企业取得交易性金融资产 (二)持有期间的股利或利息 (三)资产负债表日公允价值变动
32
2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动 所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要 财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同 意时存在。
比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的 50%，A和B共同控制C。 如果A企业投资40%，B企业投资60%，但合同约 定A、B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投 资收益
借：交易性金融资产
——公允价值变动
100 000
贷：公允价值变动损益
100 000
借：应收利息
20 000
贷：投资收益
20 000
(4) 2007年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
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【例5】
（5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产
——公允价值变动
50 000
借：应收利息
20 000
贷：投资收益
20 000
(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
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度利息10 000元)。
15
【例5】
(1)2007年1月1日，购入债券时
借：交易性金融资产
——成本
1 000 000
应收利息
20 000
投资收益
10 000
贷：银行存款
1 030 000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息时
借：银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
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【例5】
企业会计准则第2号——长期股权投资 企业会计准则第20号——企业合并 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 企业会计准则第23号——金融资产转移 企业会计准则第36号——关联方披露 企业会计准则第37号——金融工具列报 企业会计准则第39号——公允价值计量
4
*第五章 金融资产
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
25
成本法的适用仅余“控制”这一种情况。 权益法的适用范围不变： 第一，企业对被投资单位具有共同控制； 第二，企业对被投资单位具有重大影响。
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二、长期股权投资的后续计量
1.成本法适用的范围 （1）企业能够对被投资单位实施控制的长 期股权投资
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同 控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资
*交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值
*长期股权投资
第五章为重点章
第一、第五重点节
3
作业五
5
以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产可以分为两类：交易性金融资产； 直接指定为公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
6
交易性金融资产的会计处理
一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的 所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证 投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。
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长期股权投资核算的成本法
投资企业能够对被指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营 活动中获取利益。控制存在于以下情况： （1）拥有被投资单位有表决权资本的50%以上（直接拥有、间接拥有或直接+ 间接拥有） ①直接拥有：比如：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，则 A企业B企业之间就是控制与被控制的关系。 ②间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，B企业对 C企业进行投资，占 C企业有表决权资本的60%,则A企业也拥有了C企业的60%。 ③直接+间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51％；B 企业对C企业进行投资, 占 C企业有表决权资本的30%,；A企业直接向C企业进 行投资，占C企业有表决权资本的30%。则A企业一共拥有C企业有表决权资本 的60%，A企业对有C企业有控制权。
《企业会计准则》
企业会计准则第2号——长期股权投资
1
《企业会计准则》
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 企业会计准则第23号——金融资产转移 企业会计准则第37号——金融工具列报
2
《企业会计准则》一览表
企业会计准则第39号——公允价值计量 企业会计准则第40号——合营安排
3
第五章 金融资产
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与国际会计准则接轨
在国际财务报告准则体系中，企业持有 的不具有控制、共同控制、重大影响，且其 公允价值不能可靠计量的股权投资 ，作为按 成本计量的可供出售金融资产进行核算，不 作为长期股权投资核算。
24
不具有控制、共同控制和重大影响的其 他投资，大部分是作为以成本计量的可供出 售金融资产，极少可能作为其他类别。所以 其核算将会计科目“长期股权投资”改用 “可供出售金融资产”科目即可。
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在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原则。 虽然没有达到20%，但符合下列情况之一的，也应确认为 具有重大影响：
（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定过程。 （3）向被投资单位派出管理人员。 （4）依赖投资企业的技术资料。
介绍这三个概念的目的是为了说明长期股权投资，什么时 候采用成本法，什么时候采用权益法。
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长期股权投资的账务处理
采用成本法核算： （1）取得时： 借：长期股权投资 应收股利（包含的已宣告但尚未发放 的股利） 贷：银行存款 （实际支付款项）
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（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股 利或利润： 借：应收股利 贷：投资收益
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（3）处置时： 借：银行存款 长期股权投资减值准备（已计提的减 值） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利） 投资收益（差额，或借记）
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第五节 *长期股权投资
新准则下长期股权投资的会计处理
21
长期股权投资，是指投资方对被投资单 位实施控制、重大影响的权益性投资，以及 对其合营企业的权益性投资。
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长期股权投资，投资方承担的是被投资 方的经营风险，不具有控制、共同控制和重 大影响的其他投资，投资方承担的是投资资 产的价格变动风险、被投资方的信用风险。 出于风险管理的要求，对于不同的投资具有 不同的风险控制机制，因而也应当在不同的 会计准则中进行规范。
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(一)企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(实际支付的款项中含有已
宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(实际支付的款项中含有已
到付息期尚未领取的利息) 贷：银行存款等
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(二)持有期间的股利或利息 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现
被投资单位所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 （或做相反的分录）
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（3）处置时 借：银行存款 长期股权投资减值准备（计提的减值） 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整（或借记） ——其他权益变动（或借 记） 应收股利（尚未领取的股利） 投资收益（差额，或借记） 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 （或做相反分录）