虚 假 财务 报告 简 要分 析
邢翠 山 东 大 学 威 海 分 校 商 学 院 山 东 威 海 ２ ４ ９ ２ ６ ０
【 摘 要 】虚 假 财 务 报 告 是指 未 能 遵循 财 务报 告 标 准 ，无 意 识 或 有 意识 地 采 用各 种 方 式和 手段 歪 曲地 反 映 企业 某 一 特 定 日期 的 财 务状 况 和 某 一会 计期 间 的经 营 果 和 现 金 流 量 ，对 企业 的财 务活 动情 况做 出Ｗ 实 陈述 的 财 务报 告 。虚假 财 务报告 将误 导 信 息使 用者 的 决 － 策 ，增 加 市 场 交易 费用 ，破 坏 市 场 经 济秩 序 。 【 键词 】虚假 财 务报告 类型 动机 手段 应对 措施 关 中 图 分 类 号 ：Ｆ２ ３文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１ ０ — ０ （ ０ ０ ０ ２ ５ ０１ ０ ９ ４ ６７ ２ １ ） ６— ０ －
由于我国对于公司上市有一定限制 ， 公司的业绩必须达到一定的标准 才能上市 ， 所以公司为了满足发行条件和抬高发行价格 ， 可能粉饰财务会计 报告 ， 高 经 营业 绩 。 提
（四 ）为 了 减 少应 纳 税 额 应纳税 额对于企 业来说 是一项 税收 负担 ， 为企 业一项 现金 纵 利 润
策的误解等。 舞弊型虚假财务报告是指为了实现特定的经济目的而有意识地 偏离会计准则和其他会计法规， 对企业财务状 况、 经营成果和现金流量情况 进行虚 假 陈述的财 务 报告 。 是利 益集 团或个 人为 了经济 利益 而进行 的一种 它 有意作为， 是一 种损 人 利 己的行 径 。
虽以真实客户为基础 ， 但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量 ， 使公司 在该 客户 下确认 的收 ＾ 远大于 实 际销 售收 入 。 远 还有 些上 市公 司提 前确认 收 入 ， 而虚 增 当期 利 润 。 从 （二 ）低 估 期 闻 费 用 。 虚 增 利 润 主要表现为推迟费用人账。有些公司将一些已经实际发生 的费用作为 ． 长期 待摊 费用 、 处理 财 产损 失等 项 目入 账 ， 些 项 目不 是企 业 真实 的 资 待 而这 产 ， 一种 虚 拟 的 资产 ， 业 操 纵 利润 提 供 了一 个 费用 和 损 失 的“ 水 只是 为企 蓄
（ ） 了发 行 股 票 和 上 市 的 动 机 三 为
四 。虚假 财 务 报告 的识 别 应对 措 施 。
１ 完 善立 法 、 全 民事赔 偿 机 制 。 通过 法 律 手 段强 化 管理 者 在 信息 、 健 要 披 露 中 的法 律 责任 ， 定有 关 信 息质 量 管理 法 规 ， 管 理 人 员责 任 与权 利 、 制 对
二 。 粉饰 财务报 告的动机 。
（ ） 为 了 考 核 业 绩 的 需 要 一 。
我国不少上市公司和关联人扭 曲交易条件转移利润 ， 从而滋生非法或 不当关联交易来调整其账面利润， 粉饰报表 。 （ ）少 计 营 业 收 入 ，偷 逃 税 款 六 也有 一 些 利润 充 盈 的绩 优 公司 为 达 到少 交 增值 税 和所 得 税 的 目的 ， 少 计收入， 藏匿收益 。 有些公司在应确认收入的情况下不确认收入 ， 有些以收 入直接冲减成本， 有些虚构销售退 回等等。 在现实中， 这些会计报表粉饰的 若 干 手段 ， 常被 多 家上 市 公 司分 别 运 用 或组 合 运用 。
业经营业绩考核主要是以财务指标 为基础 ， 如利润投资回报率、 资产 保值增值率等。 这些指标的计算和确定均离不开财务报告 。 经营业绩考核不 仅 涉及 到企 业总 体 经营状 况的评 价 ， 涉及 到 经营 管理 者 的业 绩 评定 ， 也 影响 到他们的晋升 、 工资及福利， 还可能与企业众多员工的切身利益有直接联 系。 正是由于通过粉饰财务报告来虚升经营业绩可为企业及其经营者和员工 带来经济利益 ， 从而使这些利益主体有了制造虚假财务报告的动机。 （ ） 了获 得 银 行 及 商 业 信 用 二 为 经 营状 况不 佳 又急 需 资金 的 企 业 ， 想 获得 银 行 及商 业 信 用 ， 然 要 要 必 通过粉饰财务会计报告的方法来的达到 目的， 这种情况在资金短 缺且财务状 况差 的企 业 非常普 遍 。
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错误型虚假财务报告是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚假陈
述 ， 主观 上 并不愿 意 使财 务 报告 歪 曲地 反 映企 业经 营状 况 。 种情 况 主 而在 这 要是 由于 会 计 人员 素 质 较低 引 起 的错 误 ， 比如 ， 经济 业务 的遗 漏 ， 会 计 政 对
有些公司随意变更固定资产的使用年限、 预计净残值和折旧方法 ， 从 而在报告年度多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。有些公司通过改变发 ． 出存 货 的计价 方 法来 调节 利 润 。
［］ 爽． １李 舞弊检 查 【】 北 京： 中国财政 出版社 ， ０ ． Ｍ． ２ ５ ０ 【］ ２ 夏汉平． 企业 财务 报告分 析 ［】 成都 ：西 南财经 大学 出版 社， ０ ． Ｍ． ２ ５ ０
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中国电 子商务
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（ ）按虚 假 财 务 报 告 的 虚 假 内容 划 分 ，分 为 财 务 数 据 虚 假 的 财 务 二 报告和 非 财务 数据 虚假 的 财务 报告 财务 数 据 虚假 的 财务 报 告 是 企业 最 常见 的类 型 ， 企 业 虚记 资 产 、 如 少
上市公司滥用会计估计按需操纵利润的主要手段是对大量运用专业判 断的资产减值准备的计提和冲销 。 值得庆幸的是 ， 《 新 企业会计准则》 对资 产减值准备的冲 回作了严格的规定 ， 长期股权投资、 固定资产、 在建工程 、 无形资产等长期资产的减值准备一经计提 ， 事后即使价值出现回升 ， 已计提 的减 值 准备 也 不 得 转 回 ， 能在 处 置相 关 资 产后 ， 进行 会 计 处理 ， 这 只 再 利用 些减值 准 备 项 目调节 利 润的 空 间 已大 大 缩小 。
一
。
虚假财 务报告 的类型 。
池”公司通过递延摊销 、 ， 少摊销或不摊销 已经发生的费用来虚增当期利润。
（三 ）变 更 会 计 政 策 ．调 节 利 润
．
（ ） 虚假 财 务 报告 的 虚 假 性 质 划 分 。分 为 错 误 型 虚 假 财 务 报 告 一 按 和舞 弊型 虚假 财务 报告
一
擅 自改 变募 集资 金 用途 的情 况 ， 些行 为 公司 均 不敢 对外 如 实披 露 ， 这 因此为 了隐 瞒此 类 违法 行 为 ， 业就 要 粉饰 财 务 会计 报 告 。 企
三 。财 务 报告 粉 饰 手 段 。
（一 ） 增 销 售 收 入 ，虚 增 利 润 虚
有 些 上市 公 司 虚构 客 户 ， 拟 销 售 ， 过伪 造 顾 客 定单 、 虚 通 发运 凭 证 和 销售 合 同 ， 具 税务 部 门认 可 的销售 发 票 等手段 来 虚 拟销 售对 象及 交 易 或 开
（ ） 借 关 联 交易 转 移 利 润 五 假
列负债、 虚增利润、 少扣费用等 。 非财务数据虚假的财务报告是指对非财务 数 据进 行 虚 假表 述 ， 市 公 司 中 ， 在上 对公 司 成 立时 间 的虚 假 披 露 ， 关 联方 对 的虚假 陈述 等都 属 于此 类 。 ・ （ ） 按 报告 程 序 可 分 为 三 虚假的上市公告书、 假的招股 说明书 虚 中期报 告。
提供虚假信息的惩处作出明确规定 。 会计舞弊行为被发现后， 要严肃处理 ， 给公司造成财产损失甚至导致公司破产的要依法追究经理人员的渎职责任， 并 实行 严 格 的 经理 市 场 禁入 制 度 ， 犯 刑律 的要依 法 惩 处 。 触 ２ 消除财务报告造假 的前提是完善会计 准则和会计制度 。 当调整 、 适 会计准则和会计 制度 ， 尽量减少公司会计选择的余地 ， 尤其是对收入和费用 的确认 ， 其计量原则应尽可能 明确、 规范 ， 以减少虚假财务报告 的可能性 当然 ， 强调 统 一 的 啜 时 ， 在 也需 要 保 持一 定 的灵 活性 。 。 ３ 完 善证 监 会 监管 制 度 。 对 中 国 现状 ， 管 的 主体 应 该 是政 府 与 、 针 监 自律机构相结合 。 强调交易所和政府对上市公司会计行为监管， 同时证监会 加强 对 行 业 自律 机 构 的监 管 。 过 有 效监 管 ， 通 以维 护 市 场 的公 开 、 平 和公 公 正， 从而提高市场效率、改善市场环境 。 ４ 完善注册会计师制度 。 、 随着市场经济的发展 ， 资本市场的兴起 ， 注 册会计师这个新兴行业的整体执业水平已号陕速发展的资本市场不相适应， 因此在 许 多方 面 有待 完 善 ， 以便 充 分 发挥注 册 会 计师 的 “ 经济 警 察 的作 用 。 要 不 断 加强 注 册 会计 师 职业 道 德 素质 ， 高 专业 知 识 水平 。 提 ５ 完 善 公 司治 理 结构 。 是 完 善 独立 董 事 制度 。 、 一 完善 公 司 治理 结 构标 志之一就是公司的董事会所代表的利益应具有中立性 ， 为强化董事会所代表 的利益 的 中立 性 ， 仅应 在 董事 会 中 引入独 立 董事 ， 不 而且要 不 断地 完善 独 立 董 事 制度 。 二要 建 立 健全 公 司 内部 控制 制 度 司应 按 照 《 计法 》 Ⅸ 公 会 、 公司 法 》 法 律 法规 的要 求 ， 立 健 全公 司 内部 控 制 制度 。 等 建 五 。 结 论 虚 假 财务 会 计 报告 使 外部 投 资者 蒙 受 巨大 的损 失 ， 利于 我 国证 券市 不 场 的健 康 发展 ， 利于 社 会主 义 市场 经济 体 制 的建立 与 完 善 ， 不 不利 于社 会稳 定与 团结 。 我 国企 业的虚 假 财务 会计 报告 进行 分析 的 目的在 于有 效地 治理 对 报表粉饰， 促进我国市场经济的健康快速发展 。 虚假财务报告已不是某一个 方面 、 某一个企业或某一个人的问题 ， 而是一个社会问题 ， 治理虚假财务报 告应根据其形成原因 ， 采取综合措施 ， 通过社会各方面的努力逐步实现 。 参 考文 献 ：