2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十二章 财务报告知识点：所有者权益变动表● 详细描述：（一）“上年年末余额”项目反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本溢价、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。

（二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析计算填列。

（三）“本年增减变动金额”项目 1.“综合收益总额”项目减少的资本。

其中：（1）“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本（或股本）溢价”栏。

（2）“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“其他”栏。

（3）“其他”项目3.“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。

其中： （1）“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。

）分配的利润（或股利）金额。

4.“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项目的金额。

其中：例题：1.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额发生变动的是（）。

A.用资本公积转增股本B.向投资者分配股票股利C.股东大会向投资者宣告分配现金股利解析：选项C使所有者权益减少，负债增加；其他选项所描述的是所有者权益内部项目之间的变化，不影响所有者权益总额的变化。

2.在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是（）。

A.会计政策变更留存收益的变动B.会计政策变更后的资产、负债的变化C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润正确答案：D解析：会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。

3.下列有关资产盘盈、盘亏的论断中正确的是（）。

A.现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应列入“营业外支出”B.存货盘亏的无法查明原因的净损失记入“营业外支出”C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整D.固定资产的盘盈通过“以前年度损益调整”核算科目正确答案：D解析：现金盘亏在扣除责任赔款后列入“管理费用”；存货盘亏的无法查明原因的净损失记入“管理费用”；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯重述，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失。

4.甲公司2013年3月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2011年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。

该固定资产2011年应计提折旧120万元，2012年应计提折旧180万元。

甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。

假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。

甲公司2013年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。

A.270B.81C.202.5解析：2013年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)x(1-25%)x(1-10%)=202.5(万元）。

5.甲公司2013年年末所有者权益合计数为4735万元，2014年实现净利润1560万元，2014年3月分配上年现金股利630万元；2014年8月发现2012年、2013年行政部门使用的固定资产分别少提折旧200万元和300万元（达到重要性要求），假设按税法规定上述折旧不再允许税前扣除。

甲公司自2012年4月1日起持有乙公司30%的股权（具有重大影响），2014年10月乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项转换导致乙公司所有者权益增加400万元；甲公司适用的企业所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。

若不考虑其他因素，则甲公司2014年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额项目应列示的金额为（）万元。

A.5254B.5285C.5764D.5884正确答案：B解析：甲公司2014年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额项目应列示的金额=4735+1560-(200+300)-630+400×30%=5285（万元）。

6.甲公司2014年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。

2014年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2014年未支付利息）。

除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.取得借款收到的现金为700万元B.偿还债务支付的现金为220万元C.偿还债务支付的现金为240万元D.支付的其他与筹资活动有关的现金20万元解析：取得借款收到的现金=240+460=700（万元），选项A正确；偿还债务支付的现金=(120+240-140)+[360+460-(840-20)]=220（万元），选项B正确，选项C错误，本题与支付的其他与筹资活动有关的现金无关，选项D错误。

7.甲公司20x9年度发牛的有关交易或事项如下：(1)20x9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股权，所得价款为4000万元。

甲公司所持有乙公司80%股权系20x6年5月10日从其母公司（己公司）购入，实际支付价款2300万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。

(2)20x9年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（丙公司）全部40%股权，出售所得价款为8000万元。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元，其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为1800万元，其他权益变动为800万元。

(3)20x9年10月26日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为5750万元。

出售时该债券的账面价值为5700万元，其中公允价值变动收益为300万元。

(4)20x9年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000万元。

出售时该办公楼的账面价值为6600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1600万元。

上述办公楼原由甲公司自用。

20x7年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限年。

办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元，累计折旧为1400万元，公允价值为5000万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

(5)20x9年12月31日，因甲公司20x9年度实现的净利润未达到其母公司（己公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款1200万元。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.收到己公司补偿1200万元计入当期损益B.出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益C.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益D.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益E.出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1000万元转入当期损益解析：收到已公司的补偿款应确认为资本公积，选项A错误；对乙公司投资时形成的资本公积属于资本公积中的资本溢价或股本溢价，处置投资时不能转入当期损益，选项B错误；权益法核算下，处置长期股权投资时将原计入资本公积的其他权益变动按处置比例转入投资收益，选项C正确；处置可供出售金融资产时，原计入资本公积的持有期间的公允价值变动额转入投资收益，选项D正确；投资性房地产处置时，原计入资本公积的金额转入其他业务成本，选项E正确。

8.下列项目中，应在“所有者权益变动表”中单独列示的有（）。

A.利润总额B.稀释每股收益C.提取的盈余公积D.当期发生的利得和损失项目及其总额E.会计政策变更和差错更正的累积影响数正确答案：C,E解析：在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；(2)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3)所有者投人资本和向所有者分配利润等；（4）提取盈余公积；（5）所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。

9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2014年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司以账面价值为80万元、市场价格为100万元的一批库存商品向乙公司（非上市公司）投资，取得乙公司2%的股权。

甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，且无法可靠确定该项投资的公允价值。

(2)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为80万元的一批库存商品与丙公司一项专利进行交换（具有商业实质），同时支付补价5万元。

(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为50万元的一批产成品，投入在建工程项目。

(4)甲公司将账面价值为18万元、市场价格30万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

(5)甲公司以账面价值为160万元、市场价格为200万元的库存商品抵偿债务300万元。

(6)甲公司接受控股股东捐赠的现金100万元。

关于上述交易或事项，下列说法中正确的有（）。

B.甲公司在建工程领用产成品应确认收入50万元C.甲公司将库存商品发放给职工不应确认收入D.甲公司用库存商品抵债应确认收入200万元E.甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认营业外收入100万元正确答案：A,D解析：甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本=100×(1+17)=117（万元），选项A正确；在建工程领用产成品应按成本结转，不确认收入，选项B错误；将库存商品发放给职工应确认收入，选项C错误；用库存商品抵债应确认按售价确认收入，选项D正确；甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认资本公积，选项E错误。