2005年1．权责发生制的特点、优点及局限性权责发生制:也成计制或应计基础,是指收入和费用的确认应该以收入和费用的实际发生与否作为确认的标准,而不考虑款项是否已经收复的会计核算原则.权责发生制是当前绝大多数企业所采用的核算基础,其特点为:以交易和事项是否实质发生胃确认标准,旨在计量主体在某个期间内取得经济收益与消耗经济资源之间的差额.凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,及时款项已经在当期收付,都应作为的那个气的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,及时款项已经在当期支付,也不应当作为当期的收入和费用.(1)权责发生制的优点表现在:1 权责发生制基础能正确反映物权转移2权责发生制是收入与费用得以合理的配比 3 采用权责发生制来计量企业的收益以及组成内容一般比当期的现金收入和现金支出能够更好地反映经营业绩.他设置有关递延费用与递延收入账户能够均衡各期损益,避免各期损益的剧烈波动 4 在市场经济中,信用比现金更能润滑今天的经济.是权责发生制而不是首付是限制确认了信用的所有方面.投资者、信贷者以及另外的决策制定者及时地搜集有关企业未来现金流量方面的信息。

权责发生制会计通过报告与营利活动相联系的现金流入流出来提供这些信息。

应收、应付项目是未来新近流入和流出的预测器，换言之，权责发生制会计通过在交易或其他事项发生时，而不是在收到货付出现金是，报告交易或其他事项产生的现金后果来辅助预测未来的现金流量。

一旦这些现金流量能够在一种更能够认可的确定性程度上被估计时，权责发生制才提供有关现金流入和流出的信息。

(2)权责发生制也具有局限性：1权责发生制是面向过去的会计确认基础，权责发生制会计难以提供未来的会计信息。

权责发生制只是对已发生交易或事项进行确认，权责发生是指权利和责任已经发生，不是将要发生，这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。

而且，与权责发生制想联系的历史成本原则也是面向过去的，在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中，权责发生制也难以确认，这限制了权责发生制的确认范围。

在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息的情况下，权责发生制会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。

如对金融工具的会计处理，由于金融工具只产生合约的权利和义务，而交易或事项尚未发生，也无法确定其历史成本，权责发生制会计对此无法进行确认，并加以会计处理和报告。

2由于受到各种因素的制约，权责发生制对某些会计确认程序不能也不可能得到全面贯彻。

企业的交易或事项进入财务会计系统并得到反映，确认是一个前提条件，但不是唯一的条件。

作为会计要素，只有与其相关的未来经济利益能够流入或流出企业，并且该要素应该有可计量的属性来可靠计量的情况下，它能进入会计信息系统进行记录和报告。

权责发生制是与历史成本相辅相成的，若一项交易或事项不鞥呢有效地用历史成本加以可靠地计量，权责发生制会计业就无法对其确认。

2 在期间经收益的组成内容上，有两种不同的观点即当期营业收益和总括收益的观点，简述这两种观点的认识分歧。

答：当期营业观和总括收益观视计量一定期间利润的两种观点。

（1）在当期营业收益模式下，只有那些有当期经营业务所产生的收益以及可以由企业管理当局控制的当期发生的价值变动才被确认为当期的收益，而非常项目的收益或损失则不包括在当期的收益之中。

这种模式着重反映的是企业的经营管理水平，即着重反映企业管理当局在一定时期内有效利用各项经济资源来获取收益的程度。

在这种模式下，收益的计算特别强调当期和营业者两个显著特征。

所谓当期是指只有当期决策以及当期管理上可以控制的价值变化和事项所产生的结果才包括在收益的计算之中。

而所谓营业则是指收益的计算应该仅反映企业正常营业活动的结果，而不应该包括哪些非正常的、偶然的因素，故在计算收益时，要将非常项目的收益或损失排除在外。

的那个气营业收益模式认为只有将收益的计算限定在当期和营业的范围之内，才便于企业之间的业绩比较，才能正确考核企业管理当局的经营业绩。

当期营业观的有点事，当期营业收益能是呈报的净收益在各期间和企业间进行比较以及与此时更富有意义。

其确定主要是由于许多非营业活动可能也受到管理效率的影响，因此，获得一种用来衡量各期结果的标准是非常困难的。

这就使得不同企业对正常营业活动和非正常营业活动的划分标准存在很大分歧，这些分歧会使各企业所计量的收益在内容上存在很大的不同。

（2）损益满计观又称总括收益观，在改收益模式下，收益是指企业在某一时期内由于各项经济交易活动或价值重估事项所导致的业主权益的总变动，更确切的说，前面所指的各项经济交易活动或价值重估事项不包括资本交易和股利分配。

美国财务会计准则委员会在其发布的《论财务会计概念》第五缉中，明确支持了总括收益模式。

在这一文件中，企业的综合收益被解释为某一个体在报告期内，除与业主间的交易外，由于一切原因所导致的权益增减的程度和途径。

总括收益模式下确认的企业收益既包括当期营业收益、当期非常项目的收益或损失也包括前期事项的更正调整。

因此，总括收益马上下确认的收益相对于当期营业收益模式下确认的收益来说，范围要广泛许多。

总括收益观相对于当期营业观的优点在于：1当期营业观中，收益的营业性和非营业性不易划分，某一项收益，在一家企业可能被确认为营业收益，而在另一家企业则极有可能被确认为非营业收益；即便是在同一家企业，也可能在不同的会计年度被分别确认为营业营业收益和非营业收益。

总括营业观可以很好地避免这一问题 2 在当期营业收益模式下，依据当期和英语这两个标准，收益确认时要剔除某些项目，这就不可避免地产生了收益确认的主观随意性问题，而总括收益模式则可以毫无疑问地解决这方面问题。

总括收益观的主要缺点是，呈报的利润缺乏预测作用。

由于在总括收益观下，利润包括营业利润也包括非英语利润，而非营业利润总是不可预测的，所以利用总括营业观计算下的利润去预测未来利润存在较大的风险。

（2）当期营业收益模式和总括收益模式的根本区别在于两者的立足不同：前者立足于企业当期的经营成果和效率，并以此来与此企业未来的经营成果和效率；而后者则以企业连续的整个历史经验为基础，着眼于通过若干个会计期间的会计数据区预测企业未来的经营成果也效率。

在总括收益模式下，收益的确认更真实地体现了企业经营活动的连续性，也更符合持续经营假设的要求，因此，这种模式得到了会计理论界以及一些职业团体的支持，在现行会计实务中占据了主导地位。

4 如何理解会计信息的相关性实务中有哪些因素制约会计信息的相关性？（1）会计信息相关性的含义：它是会计信息最重要的质量特征之一，会计信息要对决策有用，就要具备两种主要的质量，既相关性和可靠性，信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就越对决策有用。

会计信息的相关性是指会计信息应该与使用者的决策相关，即会计信息应该能帮助信息使用者考察和了解企业过去、现在的盈利能力和偿债能力以及现金的流动状况，帮助他么对未来作出预测和判断。

当所提供的会计信息具有预测价值和反馈价值，即一方面能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事项，另一方面能证实和校正他们前前期的预测，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有了相关性。

（2）实务中制约会计信息相关性的因素：相关性是一个难以确指的模糊概念，他应与人们对会计信息质量的要求保持一致，要求不同，对相关性的反应也不同。

最初的相关性是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量等信息都是为与使用者经济决策有关的信息，这需要向信息使用者编报通用的财务报告。

陷入，现行的财务报告已经达到了一般相关性的要求，然而，随着预测决策重要性的日渐突出，信息使用者已不满足于现有的要求，他们在获得一些共同信息需求的基础上，还需要特定的信息需求，如投资者会更加关注投资报酬和投资风险，更需要帮助他们正确作出或购或持或售决策的信息，提供评估企业股利支付情况的资料；贷款人组会主要关心企业的偿债能力信息；而政府机构更为关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息等等。

可见，会计信息只有满足使用者的全部特殊需求，才能真正具备决策的相关性。

要做到这一点非常困难。

目前各国都采用最初相关性的概念要求，我国也如此，但会计信息的有用性大受指责。

7 标准成本会计对成本差异的处理一般有哪几种方式？你认为哪一种处理方式比较合理？为什么？答：（1）标准成本法是一种将成本就是和成本控制相结合，由制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异所组成的完整系统。

成本差异实在实际成本与标准成本之间的差额。

标准成本法对成本差异的处理一般有以下两种方法：○1损益法。

按照这种方法，在会计期末将所有差异转入本年利润账户，或先将差异转入主营业务成本账户，载随同已销产品的标准成本一起转至本年利润账户。

这是，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。

采用这种方法的依据施确信标砖成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。

○2.调整销货成本与存货法。

按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例非配至已销产品成本和存货成本。

这样分配后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本。

采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。

本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。

（2）处理方式，即结转本期损益法比较合理。

原因：1 结转本期损益法的账务处理比较简便，而调整销货成本与存货法的期末成本差异分配工作非常繁杂，不利于产品成本计算的简化。

2 结转本期损益法，本期发生的成本差异全部反映在本期的利润上，使利润指标能如实地反映本期伸长经营工作和成本控制的全部成效，符合权责发生制的要求。

调整销货成本与存货法，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，这样就不便于本期成本差异的分析和控制。

但是，使用结转本期损益法要求标准成本的控制要合理和切合实际并且要不断进行修订，这样期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的成本才能切合实际。

否则，如果差异数额较大或者制定的标准成本不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果。

先出结转完工成本基础上采用后进先出法结转完工产品成本（3）废品成本全由完工成本负担。

则：甲产品本月完工产品的总成本和党委成本为多少元？（计算过程中金额均精确至元）解：1 第一车间本期发生的直接材料费用为98000元，本期完工产品为100+160-60=200件，期初在产品的约当产量100*80%=80件，期末在产品的约当产量为60*100%=60，本期原材料的约当产量为100-80+60=80件。

单位产品的成本为98000/80=1225元/件第一车间本期转入第二车间的直接材料成本为5000+98000-60*1225=54000元。