工程竣工审计的步骤
工程竣工结算审计是工程竣工后,审计人员所实施的一种工程决算报告前的审计,是基本建设工程项目审计的重要组成部分, 是工程决算的重要前提。
作为审计人员,特别是工程审计人员要为工程决算提供真实、准确的工程项目竣工结算资料。
工程竣工结算审计主要有以下几个步骤。
1 资料必须齐全
工程竣工结算资料主要包括:(1)合同;(2)施工单位投标书及其
附件;(3)招标文件及工程量清单;(4)竣工图纸;(5)施工期间形成的
设计变更、签证及会议纪要等补充文件;(6)开、竣工报告;如果工程含有建设单位分包项目或甲供材的,建设单位应提供具有甲乙双方签字认可的明细表。
对于招标时材料有暂定价的,需提供建设单位签字认可的确认单。
2 工程量审计
工程竣工结算审计过程中,工程量计算耗用的工作量,约占全
部工程竣工结算审计过程的70％以上,为了及时准确地做好这项繁重的工作应注意以下几点。
工程现场的堪察。
在拿到工程竣工图后,对图纸全面浏览,先
了解工程的基本概貌,如建筑物层数、结构形式、建筑面积等,再了解工程的材料和做法,与工程现场进行一一对比,找出竣工图已含而现场没有发生的项目。
工程量计算。
首先要按图纸会审纪要的内容,对图纸做全面的
修正,这样可避免因图纸变化,而进行大量重复的劳动。
招标人提
供的工程量清单中的工程量是否要进行计算需看清合同是如何规定的,一般有:1)合同中明确规定,如无设计变更及甲方监理签证
的,不得调整工程量,则无须计算清单中的工程量。
2)合同中明确
规定,实际发生的工程量与招标人提供的工程量清单中的工程量
变化幅度超过一定范围的,可以由受益方在合同约定时间内向合
同的另一方提出工程增加部分工程量或减少部分工程量的,则需
重新计算清单中的工程量。
在计算工程量时应仔细研究招标人提供的工程量清单,防止重复计算或漏算。
如:带挑耳的梁,由于每个预算员计算时考虑不同,有人会将挑耳部分按混凝土线条计算,其
它按矩形梁考虑;也有人会将挑耳和矩形梁合并到一起按异型梁
计算。
在计算工程量时重点弄清以下几个问题:房屋内外高差,以
便在计算基础、挖填方、外墙抹灰工程量时利用该数据;建筑物层高墙体、楼地面面层、顶棚等相应的工程内容是否因楼层不同而有所变化,以便在计算工程量时分别对待;建筑物构配件,如阳台、雨棚、台阶等的设置情况,以防止二次翻阅和重漏计算。
口径必须一致。
审核施工图列出的工程明细是否与预算定额
中相应的工程细目的口径相一致。
如某教学楼工程,招标时工程量清单中考虑的挖土方是按室外自然地坪标高-0.45计算的,另外还
计算了平整场地的工程量。
而实际施工时,由于建设单位提供的场地已平整,只是室外自然地坪标高+0.45,审核人员依据“平整场地工程量按建筑物底面积计算,若已按竖项布置进行挖填找平土方,
不再计算平整场地工程量”这一建筑工程量计算规则,核减了平整
场地工程量,另外增加了室外自然地坪标高的高差引起的工程量
增加。
计量单位必须一致。
应注意施工图列出的工程细目的计量单
位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。
如设备
及安装工程预算定额中的计量单位有些用“台”,有些用“组”;管道安装工程有些工程细目用“10m”,有些工程细目用“100m”。
踢脚线在工程量清单中一般按“M2”计算,而在定额套用时有的按“M2”, 也有的按“M”计算,这都应分清楚,不能搞错。
合理安排工程量计算顺序。
根据多年的审核经验,合理安排工
程量计算顺序可以事半功倍。
例如,基础工程量计算完成后,若紧
接着计算墙体工程量,而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的砼
构配件所占体积都没有数据。
这些数据常常要临时补充进来。
这种方法很被动,容易出错,到计算门窗和砼构配件时,又要重复计算,
如果发现前边的扣除有差错,还需进行调整,因此若在基础工程量
计算完成后,紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量,那么就可一次
成功,既省事又准确。
安排分部工程量计算顺序的原则是方便计算。
3 定额子目套用的审计
定额子目套用审计的原则是:a合同中已有适用于变更项目的
工程量清单价格,按合同已有的价格变更合同价款;b合同中只有
类似于变更工程的工程量清单价格,可以参照类似价格变更合同
价款;c合同中没有适用于或类似于变更工程的工程量清单价格的,是新的工程量清单项目,由承包人提出工程量的综合单价,经
工程师确认后执行。
4 材料价格的审核
在工程预决算工作中,材料费用是工程造价最活跃的动态因
素,它占工程造价的70％以上。
因此加强材料价格动态管理,实施材料价格动态决算十分重要。
材料市场价格的取定必须与当时当地的行情相一致,应注意当地的定额站公布的材料市场价格是否
已包括安装费、管理费等费用,基建材料的数量、规格和型号是否按图列出的取定。
对于招标人提供的工程量清单中含有材料暂定价的,需提供甲方签字认可的确认单。
对于设计变更或甲方签证部分,原招标部分没有的材料价格,应根据当地定额站公布的材料市场价格或甲方现场认可价执行。
此外,江苏省建设厅还颁布了《关于加强建筑材料价格风险控制的指导意见》[苏建价(2008)67号文], 当工程施工期间第一类主要建筑材料价格上涨或下降幅度在10% 以内的,其差价由承包人承担或受益,超过10%的部分由发包人承担或受益;当工程施工期间第二类主要建筑材料价格上涨或下降
幅度在5%以内的,其差价由承包人承担或受益,超过5%的部分由发包人承担或受益。
在审计过程中就需要考虑到这些材料在施工过程中的具体时间,如钢材上涨或下降,就要考虑它在整个施工过程中的进货情况,有可能是该工程在基础施工时材料市场价格与
招标时没什么大的波动,而在主体施工过程中钢材价格波动较大。
在确定材料进货时间后,再根据不同时期的当地定额站公布的材料市场价格进行调整。
5 取费标准及人工单价的审核
在施工单位所报审的结算中,经常会故意将施工期间形成的
设计变更、签证及会议纪要等结算的取费标准及人工单价篡改,与投标文件中的取费标准及人工单价不一致。
造成这些情况的主要原因是:投标时为了降低造价,故意降低人工费和措施项目费。
如基础挖土方工程,按定额规定超过1.5m深就应在措施费中考虑施工排水,而施工单位在投标时为了降低造价,故意不报此项费用, 等到施工过程中如果施工降水排水,再进行现场签证。
如果审计人员要没有一定的工作经验,只要有签证就认为合理结算,让施工单位蒙混过关。
也有一些工程合同中有明确规定施工期间形成的设计变更、
签证及会议纪要等的结算方式。
如某综合楼工程的合同中规定施工期间形成的设计变更、签证及会议纪要等的结算是按标底的材料价格及取费标准进行计价,最后按施工单位中标价与标底的比值作为让利幅度进行让利。
那么该工程就不能按施工单位的投标书进行结算。
6 现场施工签证的审核。
首先现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚,必须具有甲
方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字,手续齐全方可生效。
由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管
理规定不熟悉,有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规
定,造成盲目签证。
因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否
已包括在预算定额内。
如某综合厂房清单中提供的是独立基础挖土方,施工单位投标时未考虑挖基坑的工作面及放坡,只按清单所
给的工程量进行套用定额,使得投标书中挖基坑的单价很低,而施
工单位在施工过程中改为机械大开挖,并让甲方进行现场签证。
其
实这只是施工单位的施工措施发生变化,并不能因此而改变投标
时的综合单价。
因此审核人员要严格把关,坚决杜绝不合规定的现
场施工签证。
总之,通过以上几个方面的严格审核,工程竣工结算才能做到
工程量既不遗漏,也不重复计算;套用定额公平合理;材料有据可
依,保护“量”与“价”的准确、合理。
因此,工程结算审核,是控制工程投资成本的重要环节。