• 税收分配的定位：借助税收中性原则实施，实现税 收的经济公平，与市场经济的效率目标保持一致。
• 收入差距是在经济公平为基础的竞争中形成的，市 场经济效率和经济公平排斥社会公平。
• 税收分配必须尊重市场效率原则，使所有同等负担 能力的纳税人负担相同的税收，为公平竞争提供外 部环境，促进经济增长。
– 价值取向具有目标选择意义。
– 税收调节的总目标——公平。
– 从收入分配角度看，公平包括经济公平和社会 公平。
• 经济公平——每一个人都有在市场经济中平等参与 并获得收入的机会，每一个人获取的收入与其投入 的要素相对应。一般包括：机会均等、平等竞争、 和公平交易的内容。核心是机会均等，其基本着眼 点是发挥市场机制功能。最大限度的激发经济主体 的积极性。
• 征税如何不构成对人们行为的扭曲。那些不会引起商
品相对价格发生变化从而不改变纳税人行为的税收被
认为是中性的。
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二、基本概念与基本理论
• 税收调节在收入分配中的定位与作用
– 经济公平与税收中性：税收在初次分配中地位 与作用
• 在国民收入初次分配领域，市场是分配的主体，按 照效率和经济公平的原则进行分配，即主要在市场 机制作用下，按照生产要素的贡献进行分配。
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二、基本概念与基本理论
• 税收调节收入分配的价值取向
– 经济公平和社会公平的关系
• 经济公平是社会公平的前提和基础，社会公平是经 济公平的目的和归宿。
• 经济公平和社会公平的矛盾。追求经济公平势必带 来收入差距的扩大，从而不利于社会公平；追求社 会公平，也会影响人们的积极性、创造性的发挥， 进而影响经济公平。
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二、基本概念与基本理论
• 税收调节在收入分配中的定位与作用
– 收入分配的环节
• 收入分配可以分为初次分配、再分配和第三次分配 （厉以宁）。
• 问题：在国民收入的三次分配中，税收调节的作用 领域有哪些？在不同的领域可以发挥多大 作用？
• 这些问题直接关系到税制结构的选择、税种的设置 与税收政策的制定。
• 由于改革前期在收入分配上实行“效率优先，兼顾 公平”的原则，在税制设计和税收政策上也较多地 注重效率而非公平。
• 中国税收调节经济的职能作用得到加强，调节居民 收入分配的职能作用没有引起足够的重视。
• 既缺乏系统科学的税收调节居民收入的理论，也缺 乏切实可行的政策措施
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一、问题的提出
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二、基本概念与基本理论
• 税收调节收入分配的价值取向
– 经济公平和社会公平的关系
• 经济公平和社会公平既统一又矛盾的关系决定了税 收调节收入分配具有阶段性特征。
• 在公平的总目标下，国家应根据经济发展形势和收 入分配的特点确定税收调节收入分配的具体目标， 也就是在经济公平和社会公平之间进行权衡取பைடு நூலகம்。
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二、基本概念与基本理论
• 收入分配
– 西方学者：收入分配分为职能收入分配和规模 收入分配两类。
• 职能收入分配——亦称功能收入分配。一生产要素 为主体，根据生产要素在生产中的作用或贡献，对 国民收入进行的分配。涉及要素与其所得的关系。 要解决的问题是资本与劳动各自的收入份额是多少。
• 规模收入分配——亦称个人或家庭的收入分配。涉 及收入所得者的规模与所得收入的规模的关系。回 答的是某个阶层的人口或家庭得到的收入份额是多 少。
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二、基本概念与基本理
• 税收调节收入分配的价值取向
– 从收入分配角度看，公平包括经济公平和社会 公平。
• 社会公平——在市场调节范围之外，运用国家的力 量对市场初次分配的结果进行必要干预，对财富在 全社会范围内进行再分配来实现的。其基本着眼点 是发挥政府的调节作用，保障社会成员的基本生活 需要，保障水平虽社会经济发展不断提高，并把收 入差距保持在大多数社会成员经济能力和心理能力 可以承受的范围内。
政府经济学专题与案例
新时期中国的税制改革
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第三讲
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主要内容
国民收入再分配视角的中国税制改革
问题的提出 基本概念与基本理论 可资借鉴的国际经验 现行中国税制的特点 中国税制改革方向前瞻
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一、问题的提出
• 通过税收调节居民收入分配历来是各国实现分配公 平正义的一个基本举措。
• 改革开放以来，中国确立了税收的地位与作用，不 仅是国家筹集财政收入的手段，也是国家调节经济、 调节国民收入 的重要杠杆。
• 随着中国居民收入分配差距的持续扩大， 随着由于收入分配差距扩大所引发的各种 社会矛盾不断激化，随着和谐社会战略的 全面实施，如何有效发挥税收调节居民收 入分配的职能，实现分配的公平、公正， 意见成为全社会关注的焦点。
• 同样，新时期中国的税制改革受到全社会 的瞩目。
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二、基本概念与基本理论
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二、基本概念与基本理论
• 税收调节在收入分配中的定位与作用
– 经济公平与税收中性：税收在初次分配中的地位 与作用
• 税收中性原则的基本涵义是：国家征税时，除了使人 民因纳税而负担以外，最好不要使人民承受其他额外 的经济负担和损失。据此原则，一个好的税收制度， 对人民的生产和消费不会产生大的影响。到了19世纪 30年代末至70年代初，西方国家的税收政策受凯恩斯 宏观经济理论的左右，主张应用税收政策来纠正市场 的缺陷，调节经济的运行。这时的税收中性原则被说 成是，税收应对经济的不良影响降到尽可能小的程度。
• 收入分配
– 马洪、孙尚清主编《经济与管理大辞典》：一 是指国民收入在各种生产要素之间的分配；一 是指国民收入在居民之间的分配。
– 向书坚《中国收入分配格局研究》：将生产成 果按照生产要素在生产过程中所做贡献的大小 以及要素所有者拥有要素的多少在生产要素所 有者之间进行分配的一种活动。
– 西方学者：收入分配分为职能收入分配和规模 收入分配两类。
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二、基本概念与基本理论
功能收入分配
在初次分配领域通过市场机制的作用形成，并主要 通过市场进行调节，追求的是效率目标。
规模收入分配
在再分配领域通过政府和社会主导的分配，政 府一般运用经济、法律、或行政手段实现对其 调节，追求的是公平目标。
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二、基本概念与基本理
• 税收调节收入分配的价值取向