消费税纳税筹划案例分
析
Document number【AA80KGB-AA98YT-AAT8CB-2A6UT-A18GG】
第四章消费税纳税筹划
案例分析计算题
1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。
企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。
企业B以企业A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。
企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。
企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。
此时企业B欠企业A共计5000万元货款。
经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。
企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么?
第一，这次收购支出费用较小。
由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。
按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。
此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。
第二，合并可以递延部分税款。
原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。
合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元)
应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元)
而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。
第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。
由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。
，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。
合并前应纳消费税税款为：
A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元)
B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元)
合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元)
合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元)
合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元)
2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有：
(1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。
A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。
A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。
(汽车轮胎的消费税税率为3％)
部分委托加工方式
应缴消费税及附加税费情况如下：
A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：
（300+185）/（1-3%）×3％=15(万元)
A厂销售轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：
应缴纳的消费税：1000×3％-15=15(万元)
A厂总共负担的消费税=15+15=30(万元)
应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=1 5×(7％+3％)=1.5(万元)
A厂税后利润如下：
税后利润：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25％)=253.5(万元)
(2)完全委托加工方式(委托加工的应税消费品收回后直接对外销售)。
假设本案例的条件变为：A厂委托B厂将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，仍为300万元，支付B厂加工费为330.5万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为1000万元。
完全委托加工方式
应缴消费税及附加税费情况如下：
A厂支付受托方代收代缴的消费税额为：
消费税=（300+185）/（1-3%）×3％=19.5(万元)
A厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费，税后利润为：
税后利润=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25％)=262.5(万元)
以上两种情况相比，在被加工材料成本相同，加工费用相同，最终售价也相同的情况下，后者比前者少缴纳消费税1 0.5万元(30-19.5)。
税后利润增加厂9万元(262.5-253.5)。
(3)A厂自行加工应税消费品。
A轮胎厂将购入的价值300万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎，加工费共计330.5万元，售价仍为1000万元。
分析哪种加工方式税负最低，利润最大?
A厂自行加工.应税消费品。
应缴消费税及附加税费情况如下：
销售轮胎成品时应缴纳的消费税=1 000×3％=30(万元)
应缴纳的城建税及教育费附加=30×(7％+3％)=3(万元)
税后利润=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25％)=252.38(万元)
由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低，利润最大。
3.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元，当月销售6000条。
这批卷烟的生产成本为29.5元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8000元。
假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元呢?(我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。
对于每条调拨价格在70元以上(含70元)的卷烟，比例税率为56％；对于每条调拨价格在70元以下(不含70元)的卷烟，比例税率为36％。
计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负?(在不考虑·20·
其他税种的情况下)
该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56％的税率缴纳消费税n企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：
应纳消费税税额=6000/250×150+75×6000×56％=255600(元)
销售利润=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)
不难看出，该厂生产的卷烟价格为75元，与临界点70元相差不大，但适用税率相差20％。
企业如果主动将价格调低至70元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。
假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：
应纳消费税=6000/250×150+68×6000×36％=150480(元)
销售利润=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)
通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42000(75×6000-68 ×6000)，但应纳消费税款减少105120元(255600-l50480)，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63120元(72520-9400)。
4.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40元的洗面奶，售价90元的眼影，售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜，包装盒费用为20元。
组套销售定价为350元。
(以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30％，护肤护发品免征消费税。
) 计算分析该公司应如何进行消费税的筹划?
以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30％税率。
如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。
应纳税额=(350/(1-30%)×30％)=150(元)
而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时.暂时不组套(配比好各种商品的数量)，并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售(实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下，向后推移)，则：
化妆品公司应缴纳的消费税为每套((80+90)/(1-30%) ×30％)=72.86(元)
两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14元(1 50-72.86)。