本章考情分析本章属于全书的次重点章节，考试分值在12分左右，本章内容比较单一，计算没有难度，在考试中多以客观题的形式考核，也可能与企业所得税结合，在计算题或者综合分析题中进行考核。

本章基本结构框架第一节概述第二节征税范围、纳税人和税率★★★第三节减免税优惠★★★第四节计税依据和应纳税额的计算★★★第五节征收管理★第一节概述印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。

因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。

印花税的特点：1.兼有凭证税和行为税性质；2.征税范围广泛；3.税率低、税负轻；4.由纳税人自行完成纳税义务。

第二节征税范围、纳税人和税率一、印花税的征税范围征税范围具体项目经济合同（10类）购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同产权转移书据1.包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据2.土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同营业账簿资金账簿、其他营业账簿权利、许可证照房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证（四证一照）（一）经济合同1.购销合同（1）包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。

（2）以电子形式签订的各类应税凭证也需征税。

（3）发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，征收印花税。

（4）电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。

2.加工承揽合同：包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。

3.财产租赁合同：包括企业、个人出租门店、柜台所签订的合同，不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。

4.借款合同：包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同；包括融资租赁合同。

5.技术合同：包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。

（1）技术转让合同，包括专利申请转让和非专利技术转让，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。

（2）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

【注意】1.具有合同性质的凭证应视同合同征税；企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。

2.未按期兑现合同亦应贴花；3.同时书立合同和开立单据的不重复贴花。

【例题·单选题】下列合同，应按“购销合同”税目征收印花税的是（）。

（2017年）A.发电厂与电网之间签订的购售电合同B.企业之间签订的土地使用权转让合同C.电网与用户之间签订的供用电合同D.开发商与个人之间签订的商品房销售合同【答案】A【解析】选项B、D，按照“产权转移书据”税目征收印花税；选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。

（二）产权转移书据1.产权转移书据是指单位和个人发生产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。

2.产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权（含专利实施许可）、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。

3.土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

【例题1·单选题】下列合同，应按照“技术合同”缴纳印花税的是（）。

（2018年）A.设备测试合同B.专利申请转让合同C.专利实施许可合同D.专利权转让合同【答案】B【解析】技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，其中技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。

后者适用于“产权转移书据”合同。

【例题2·多选题】下列合同和书据，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。

A.商品房销售合同B.土地使用权出让合同C.专利申请转让合同D.土地使用权转让合同E.个人无偿赠与书立的产权转移书据【答案】ABDE【解析】选项C，按照“技术合同”税目征收印花税。

（三）营业账簿1.资金账簿，是指记载“实收资本”和“资本公积”的账簿。

2.其他营业账簿：即除资金账簿以外的账簿，包括各类日记账、明细账。

3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：（1）对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，也应贴花。

（2）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。

（3）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（账册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。

（4）对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。

（5）跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。

（6）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

（7）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

（8）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

【例题·多选题】下列权利许可证照，应征收印花税的有（）。

A.房屋产权证B.商标注册证C.工商营业执照D.会计师事务所执业许可证E.土地使用证【答案】ABCE【解析】权利、许可证照是政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事特定经济活动的各种证照的统称。

包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

二、纳税人纳税人解释立合同人合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人立据人土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人立账簿人营业账簿的纳税人领受人权利、许可证照的纳税人使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证各类电子应税凭证的签订人【注意】对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人三、印花税的税率印花税税率分比例税率和定额税率两类。

税率档次应税凭证比例税率（四档）0.05‰借款合同0.3‰购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.5‰营业账簿中记载资金的账簿、加工承揽合同、货物运输合同、产权转移书据、建筑工程勘察设计合同1‰财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（股票特殊）5元定额税率权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿【记忆口诀1】千一猪管饱、万三狗见鸡、万五赢家运产茶。

【记忆口诀2】房加地，商加利，营业执照中间系。

【注意1】在上交所、深交所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据由出让方按实际成交额按1‰征收。

（单边1‰征收）【注意2】香港投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按内地规定缴纳印花税，内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所股票按香港规定缴纳印花税。

【注意3】自2018年5月1日起，将对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税减半；对按件征收的其他账簿免征印花税。

第三节减免税优惠一、基本优惠下列凭证免征印花税：1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。

但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。

2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。

3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。

4.无息、贴息贷款合同。

5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

二、其他优惠（P338-339，共20项，列述10项）1.房地产管理部门与个人签订的租房合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。

2.军事货物运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等特殊货运凭证。

3.对投资者（包括个人和机构）买卖封闭式证券投资基金免征印花税。

4.经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

5.对公共租赁住房经营管理单位免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。

6.对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房，免征契税、印花税；对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。

7.对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。

8.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

9.对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。

10.对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。

在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

【例题1·多选题】根据印花税相关规定，下列说法正确的有（）。

（2018年）A.自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税B.印刷合同按加工承揽合同征收印花税C.纳税人以电子形式签订的合同应征收印花税D.在中国境外签订的，适用于中国境内并在境内有法律效力的合同应征收印花税E.出版单位与发行单位之间订立的图书订购单不征收印花税【答案】ABCD【解析】选项E，应征收印花税。

【例题2·多选题】下列合同或凭证，应缴纳印花税的有（）。

（2017年）A.商品房销售合同B.人寿保险合同C.军事物资运输凭证D.专利申请转让合同E.电网与电网之间签订的购售电合同【答案】ADE【解析】选项B，人寿保险合同不属于印花税征税范围，不缴纳印花税；选项C，军事物资运输凭证，免征印花税。

总结：高频考点要点征税范围经济合同（10类）+产权转移书据（专利权、专有技术使用权，不含专利申请转让和非专利技术转让合同）+营业账簿+权利、许可证照纳税人书立、领受、使用应税凭证的人（不含担保人、证人、鉴定人）税率比例税率（考试一般会给）和定额税率+优先股股权转让书据出让方单边1‰征收+沪港通+资金账簿印花税减半、其他账簿免征税收优惠5+10（20项重点掌握10项）。