第五章会计账簿考情分析本章主要介绍了会计账簿的概念、种类、会计账簿的登记方法和规则，对账及结账以及错账的查找与更正。

重点掌握账簿的概念、种类、登账的规则以及错账的查找与更正。

本章是联接会计凭证和会计报表的桥梁，是会计核算工具不可分割一部分，但本身知识点与会计实务的关连度不强。

属于次重点章，06年考两道单选、两道多选、一道判断计7分，2007年考3道单选、1道判断计4分。

08年考试分值维持在5分左右。

基本要求1 掌握会计账簿的概念、意义、分类、作用2 掌握会计账簿的登记方法和规则3 掌握对账和结账4 熟悉错账查找与更正的方法5 熟悉账簿的更换与保管第一节会计账簿的意义与分类会计科目、会计账户、会计账页、会计账簿的关系会计科目是设置会计账户的依据，会计科目是会计账户的名称；会计账户有内容、有结构，记录在账页上，账页为会计账户的载体；若干张账页装订在一起，为会计账簿关系以图例表示如下：一会计账簿的概念1 会计账簿的概念会计账簿，是由具有一定格式的账页，按照一定程序排列或装订在一起，以会计凭证为依据，序时、分类地登记企业经济业务发生和完成情况的簿籍。

会计账簿组成：账页会计账簿的登记依据：会计凭证会计账簿登记经济业务的方法：序时、分类会计账簿的作用：序时、分类地登记企业经济业务发生和完成情况2 会计账簿的意义各单位通过会计凭证的填制和审核，可将每日发生的经济业务记录并反映在会计凭证上。

但会计凭证数量多、资料分散，每张凭证只能记载个别的经济业务，所提供的资料是零星的。

为了全面、系统、连续地反映单位的经济活动和财务收支情况，需要把会计凭证所记载的大量分散的资料加以分类、整理。

这一任务是通过设置和登记会计账簿来实现的。

甲公司2008年4月发生以下三笔与A材料有关的经济业务：（1）2008年4月3日，购入A材料50000元，材料已入库，款项以银行存款支付；（2）2008年4月9日，购入A材料100000元，材料已入库，款项尚未支付；（3）2008年4月12日，生产领用A材料120000元；发生了以上三笔经济业务，取得相应的原始凭证后，需编制以下三张记账凭证：（1）借：原材料——A材料 50000贷：银行存款 50000（2）借：原材料——A材料 100000贷：应付账款 100000（3）借：生产成本——基本生产成本 120000贷：原材料——A材料 120000根据记账凭证，登记账簿原材料明细账二会计账簿的作用（一）会计账簿是系统、全面归纳积累会计资料的工具（二）会计账簿是分析经济活动情况的重要依据（三）会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段（四）会计账簿是定期编制财务会计报告的依据（五）会计账簿是主要的经济档案【例5-1】会计账簿的作用是（）A 分析经济活动的重要依据B 主要的经济档案C 外部单位和个人了解企业财务状况和经营成果的直接依据D 保证财产物资安全完整的重要手段答案：ABD解析：财务报告是外部单位和个人了解企业财务状况和经营成果的直接依据★三会计账簿的分类（2005年一道单选、一道多选；2006年一道单选；2007年一道判断）（一）账簿按用途分类账簿按用途不同可以分为三大类：日记账、分类账和备查账1 日记账簿。

也称序时账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿，按其记录的内容不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。

（1）普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账，通常把每天发生的经营业务，按照业务发生的先后顺序，编成会计分录记入账簿中，以此作为连续登记分类账的依据。

（2）特种日记账只把重要的项目按经济业务发生的先后顺序记入日记账中，反映某个特定项目的详细情况。

如“现金日记账”和“银行存款日记账”2 分类账簿。

是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿，分类账簿又可分为总分类账簿和明细分类账簿两种。

（1）总分类账簿，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、成果等总括核算资料的分类账簿。

（2）明细分类账簿，是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供比较详细的核算资料的分类账簿。

注意：在实际工作中，若经济业务比较简单，总分类科目为数不多，也可以把日记账簿和分类账簿结合在一本账簿中进行登记。

这种兼有日记账簿和分类账簿性质和作用的账簿，称为联合账簿，如日记总账。

3 备查账簿。

又称辅助账，是对某些未能在日记账簿和分类账簿中记录的事项或记载不全的经济业务进行补充登陆记的账簿。

例如：“租入固定资产登记簿”、“受托加工材料登记簿”、“代销商品登记簿”、“递延税款备查登记簿”等。

（二）账簿按格式不同分类（2008年新增）1 三栏式账簿该种账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目。

总分类账、日记账和部分明细账一般采用三栏式格式2 多栏式账簿该种账簿是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。

成本计算明细账户、收入明细账户、费用明细账户等一般采用多栏式格式。

3 数量金额式账簿。

其基本结构为“借”、“贷”、“余”三栏，每栏再分设“数量”、“单价”、“金额”三栏。

它主要适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的各种实物存货账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。

账簿按用途分类和按格式分类的关系资产类明细分类账（原材料、库存商品明细账除外）负债类明细分类账原材料、库存商品明细分类账本年利润、利润分配明细分类账日记账所有总分类账所有者权益类明细分类账（本年利润、利润分配除外）收入、费用、成本类明细分类账（三） 账簿按外表形式分类账簿按外表形式的不同可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿三种。

1 订本式账簿优点：可以防止账页的散失和非法抽换；缺点：账页固定后不便于分工记账，也不能根据记账需要增减账页 适用范围：总分类账和日记账 2 活页式账簿优点：根据记账需要取放和重新排列账页，并且可以组织同时分工记账 缺点：账页容易散失和被抽换 适用范围：明细分类账 3 卡片式账簿它不需每年更换，可以跨年度使用。

适用范围：固定资产明细账、低值易耗品明细账命题方式：一，直接针对账簿按用途、格式和外表形式分类命题；二，给出某个账户，要求指出分别按用途、格式和外表分类属于哪一类（特别是教材中列出的账户）【例5-2】在实际工作中，若经济业务比较简单，总分类科目为数不多，也可以把日记账簿和分类账簿结合在一本账簿中进行登记。

( ) （2007年考题） 答案：√【例5-3】会计账簿按其外表形式的不同分类不包括（ ）（2005年考题）A 卡片式账簿B 订本式账簿C 备查账簿D 活页式账簿 答案：C【例5-4】会计账簿按用途可以分为（ ）三类 （2006年考题）A 日记账簿、分类账簿、卡片式账簿B 日记账簿、活页式账簿、备查账簿C 日记账簿、分类账簿、备查账簿D 订本式账簿、分类账簿、备查账簿 答案：C【例5-5】下列属于备查账簿的有（ ） （2005年考题）A 租入固定资产登记簿B 受托加工材料登记簿C 代销商品登记簿D 递延税款登记簿 答案：ABCD【例5-6】会计账簿按格式不同分类可以分为（）A 三栏式账簿B 多栏式账簿C 数量金额式账簿D 备查式账簿答案：ABC【例5-7】固定资产明细账按外形分类一般采用（）A 订本式账簿B 活页式账簿C 卡片式账簿D 明细分类账簿答案：C【例5-8】银行存款日记账按用途分类，属于（）A 普通日记账B 特种日记账C 明细分类账D 三栏式账答案：B【例5-9】库存商品明细账按格式不同分类，一般采用（）A 三栏式账簿B 多栏式账簿C 数量金额式账簿D 活页式账簿答案：C【例5-10】库存商品总分类账按格式不同分类，一般采用（）A 三栏式账簿B 多栏式账簿C 数量金额式账簿D 活页式账簿答案：A【例5-11】管理费用明细账属于（）A 分类账簿B 序时账簿C 多栏式账簿D 活页式账簿答案：ACD解析：按用途分类，管理费用明细账属于分类账簿；按外表形式分类，管理费用明细账属于活页式账簿；按格式分类，管理费用明细账属于多栏式账簿【例5-12】银行存款日记账属于（）A 序时账簿B 分类账簿C 订本式账簿D 活页式账簿答案：AC解析：按用途分类，银行存款日记账属于序时账簿；按外表形式分类，银行存款日记账属于订本式账簿【例5-13】活页式账簿的优点有（）A 可以根据记账需要取放和重新排列账页B 不需每年更换，可以跨年度使用C 可以组织同时分工记账D 账页容易散失和被抽换答案：AC解析：选项B属于卡片式账簿的特点；选项D属于活页式账簿的缺点，而非优点第二节会计账簿的登记规则与方法一账簿登记的规则（一）账簿启用规则订本式账簿应在启用前从第一页到最后一页顺序编定页码，不得跳页、缺号。

活页式账簿所使用账页，按账户顺序编号，定期装订成册，装订后再按实际使用账页顺序编定页数和目录，注明每个账户的名称和页次。

年度更换新账时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应将上年的年末余额，记入本年新账的第一行，并在摘要栏内写明“上年结转”字样，以便连续记账。

即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证。

（二）账簿登记原则（2005年多选、2006年单选、2007年单选）1 根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、经济业务内容、摘要、金额和其他有关资料逐项过入账内。

做到数字准确、摘要清楚、登记及时。

为了防止漏记和重记，便于查阅，应在记账凭证上注明所记账簿页数或以“√”的符号表示已经记账。

2 为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应用蓝、黑墨水书写，红色墨水只有在结账划线、改错和冲账时使用。

登记账簿时，书写的文字要工整，数字要规范，文字和数字上面要适当留有空距，不宜写满格，一般占上下格宽的1/2。

3 各种账簿必须按事先编好的页码，逐页逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行。

如不慎发生这种情况，应在空页或空行处用红色墨水对角划线注销，并注明“此行空白”、“此页空白”字样，加盖记账人员印章。

对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防作弊。

4 每一张账页登记结束转入下页时，应在最后一行结出本账页的发生额合计数和余额，“摘要”栏注明“过次页”，同时将本页发生额合计数的余额记入下一页第一行的有关栏内，并在“摘要”栏内写明“承前页”，然后根据会计凭证继续登账。

5 凡要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样，以表示余额的方向。

没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏内的元位上写“0”。

现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

6 实行会计电算化的单位，总账和明细账应该定期打印。