（四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计 师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任 注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册
会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允
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许其查阅。
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与前任注册会计师的沟通
(3)后任注册会计师对沟通结果的利用
重要会计问题及重点审计领域；
审计工作进度及时间、费用预算；
审计小组组成及人员分工；
对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；
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其他有关内容。
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审计计划的编制
具体审计计划的基本内容（关于某一具体审计项目）：
审计目标；
审计程序；
执行人及执行日期；
审计工作底稿的索引号；
其他有关内容。
将被审计单位实际数据与审计人员预期结果做比较
将被审计单位实际数据与利用非财务数据得出的预 期结果做比较
具体可用简易比较、比率分析、结构百分比分析、 趋势分析等方法。
26Βιβλιοθήκη to220421/2/2审计重要性
重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重 程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者 的判断或决策。
发现审计工作中可能的疏忽及财务报告整体上的重大错
报，并再次估量被审计单位持续经营的能力，据以决定
审计报告意见的类型。
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分析性复核程序的运用
分析性复核的运用
将被审计单位本期数据与前期数据做比较（报表余 额、明细资料、各种财务比率）
将被审计单位数据与所在行业数据做比较
将被审计单位实际数据与其计划或预算做比较
执行人 日期 工作底稿索引
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up
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案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例
本案例的审计概况
1．审计人－－诚信会计师事务所
2．被审计人－－晨风国有企业
3．案例内容－－分析性复核程序在审计计划编制中的 运用过程
4．审计方法及过程
采取审阅法、核对法、分析法。
（1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；
（2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；
（3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成 分析性测试备忘录；
（4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上
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形成审计总体工作计划(p15)。
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分析性复核程序的运用
分析性复核在审计计划、实施、报告三个阶段中均可运 用。
具体审计计划的制定，可以通过编制审计程序表完成。
审计计划由项目负责人编制，形成书面文件，并在工作 底稿中加以记录。
审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和 批准。
to20
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审计程序表
被审计单位名称 审计具体时间 审查项目：
步骤
审计程序
编制人____日期_____ 复核人____日期_____
•检查风险与固有风险是一种反向关系。
•固有风险和控制风险的水平越高，注册会计师
就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考
虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低至
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审计业务约定书的内容
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（一）签约双方的名称；
（二）委托目的；
（三）审计范围；
任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师
对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑
对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师
咨询，以采取进一步的措施。
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审计风险
审计风险，是指会计报表存在重大错报或 漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审 计意见的可能性。
审计风险包括固有风险、控制风险和检查 风险。
（四）会计责任与审计责任；
（五）签约双方的义务；
（六）出具审计报告的时间要求；
（七）审计报告的使用责任；
（八）审计收费；
（九）审计业务约定书的有效期间；
（十）违约责任；
（十一）签约时间；
（十二）签约双方认为应当约定的其他事项。
示例
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思考题一
【资料】2000年12月16日某会计师事务所主任 会计师孟某和助理审计人员侯某应江华公司 的邀请，前往该公司洽谈业务。孟注册会计 师及侯助理对江华公司委托审计的目的、审 计业务的性质、审计收费、审计范围是否受 到限制、审计的程度是否能够顺利进行、江 华公司提供的文件、协助的事项等方面进行 了初步了解之后，双方当即签定了审计业务
本案例的审计概况
1．调查人 －－诚信会计师事务所 2．被调查人－－美林股份有限公司 3．公司背景 4．案例内容－－承接审计业务前的调查内容和过程 5．调查方法及过程 6．本案例的调查结论 －－尽管检查风险较低，仍接受 委托，签订审计业务约定书
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调查方法和过程
对企业背景进行了解
（3）以前年度是否接受过审计；
（4）财务会计工作组织；
（5）其他与签约相关的事项。
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思考题二
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思考题参考答案
3. 查阅上年度审计工作底稿时，应对其审 计意见类型、审计计划及审计总结、重 要的审计调整事项、或有损失、管理建 议书的要点等有关重要事项予以充分关 注，并考虑对本年度审计工作的影响。
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检查(D 风 )＝ R固 险有 审 (I风 R )计 控 (险 A 风 制 )R(险 C 风 )R险
假设审计人员可接受的风险定为5％，在 审查存货项目时，审计人员将固有风险和控 制风险分别评估为70％和60％，则
检查风5 险 %＝ ＝ 11.9% 60% 70%
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与前任注册会计师的沟通
（2）向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体：
（一）是否发现管理当局存在诚信方面的问题；
（二）前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计 等问题上存在的意见分歧；
（三）前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委 员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规 行为以及内部控制的重大缺陷；
第一章 审计业务承接和审计规划案例
一般来说，审计可分为四个阶段：接受审计委托 阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段、 报告审计结果阶段。本章两个案例，涉及前两个 阶段的内容。
案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例
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第一章涉及到的独立审计具体准则：
本案例的特点
（1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。
（2）本案例所要说明的主要是总体审计计划的编 制。
（3）本案例涉及到《独立审计具体准则第3号－审 计计划》和《独立审计具体准则第11号－分析性 复核》两个执业标准。
本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具 体运用过程。
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与前任注册会计师的沟通
(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大 错报时的处理
如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存 在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告 知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈， 以便采取措施进行妥善处理。
如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前
后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审 计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计 报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计， 后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查 阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信 息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基 础。
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--小金额错报或漏报的累计，可能会对计报表产生重要
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影响，注册会计师对此应当予以关注。
(五)与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机 构及客户等知情人讨论；
(六)查阅与被审计单位所在行业相关的资料；
(七)了解对被审计单位有重大影响的法规；
(八)实地察看被审计单位的生产经营场所及设施；
(九)查阅被审计单位相关的会议记录、以前年度的年度
报告等文件。
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案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例
约定书。
[要求] 请回答孟注册会计师与江华公司立即签 约是否正确？为什么？
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参考答案
不正确。因为：
第一，未考虑审计风险；
第二，该事务所尚未确定是否有能力胜任此项工作；
第三，应在详细了解江华公司的如下基本情况之后，再 确定是否签约。
（1）业务性质、经营规模和组织结构；
（2）经营情况和经营风险；
与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员 了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审 计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减 少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权， 主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面 方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限 制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问 原因，并考虑是否接受委托 。
21号－了解被审计单位情况 28号－前后任注册会计师的沟通 2号－审计业务约定书 3号－审计计划 9号－内部控制与审计风险 10号－审计重要性 11号－分析性复核
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案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例
本案例的特点
（1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受 委托后的工作。