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• 2、分遗产税制：是对各继承人分得的遗 产份额课征的制度。
• （1）纳税人：遗产的继承人或受遗赠人 ，考虑继承人与遗产人的亲疏关系。
• （2）税率：采用累进税率。代表国家是 日本、德国也称“混合遗产税制 ”。是对遗产人的遗产先征收遗产税， 然后再对继承人所得的遗产征收继承税 。
税制体系能够鼓励竞争、发展经济 • 2.外因 • （1）商品经济发达，收入水平高，大部分公
司或个人在扣除必要宽减后还有较多剩余
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• （2）经济货币化程度高，所得主要表现 为货币所得，非货币所得以外的实物性 收入所占比重很小，因而能够较为准确 地计算所得，公平纳税
• （3）社会城市化，就业公司化，生活福 利化，因而能够有效的查核纳税人的收 入状况和费用扣除，便于实行源泉扣缴 的征税方法。
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• 而将反复连续发生的收益和临时性、偶然性、 恩惠性收益都包括在课税所得之内。这一学说 在公平方面要优越于周期说，但没有周期说便 利。
• 3.消费说：由美国学者海格和西蒙斯提出。该 学说认为，凡能增加个人享受满足的东西就应 视为所得。它将经常的、偶然的、货币的、实 物的所得都列入课税所得范围。优点是符合纳 税能力原则，缺点是忽视课税的可行性。
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• （二）发展中国家实行以间接税为主的税制体 系的内因和外因
• 1.内因 • （1）财政上的需要 • （2）纠正结构失衡的需要 • 2.外因 • （1）历史因素的影响 • （2）经济的商品化、现代化水平较低。
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• 三、政府职权的划分决定税权的分散或 集中
• （一）发达国家政府职权的划分特点决 定了其税收制度的联邦主义属性
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节
概述 销售税 增值税 消费税 关税
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第一节 概述
• 一、概念 • 商品课税是指以商品或劳务的流转额为课税对
象所课征的税收。 • 二、优缺点 • （一）优点 • 1、负担普遍 • 2、收入充足、均衡、及时。 • 3、调节消费、鼓励储蓄。 • 4、征管简便易行。
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• （二）特点 • 1.收入比较稳定 • 2.利于均衡财富分配 • 3.便于征收管理 • 4.弹性较小 • 5.课税不普遍
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第二节 遗产税和赠与税
• 一、遗产税 • （一）概念：是以财产所有者死亡后遗留的财
产为课税对象，向财产继承人课征的一种税。 在英国曾称之为“死亡税”。 • （二）产生：遗产税历史悠久，早在古代的希 腊、罗马、埃及时代就已有遗产税的史迹。英 国于1694年、法国于1703年、意大利于1862 年、日本于1905年、德国于1906年先后开征 了遗产税。
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• 4.交易说：是会计学界的观点，认为所 得与交易有关。一定时期通过交易实现 的收入即交易所得减去为取得这些收入 所耗费的成本费用，再减去同期亏损的 余额，就是课税所得。按这一学说设计 的所得税制比较简单，征收管理也比较 便利；缺点是课税范围只限于交易所得 ，不能反映个人的实际纳税能力。
由职业者。 • 2.课税对象：在职职员的工资、薪金所得和自
营人员的事业纯收益。 • 3.应纳税额的计算：社会保障税在计税依据方
面没有基本费用扣除和免征额等规定，但却规 定了课税的最高限额。即只对一定限额以下的 毛工薪收入额课征，而对超过最高限额的一部
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• 分工资和薪金不征税。 • 4.税率：大多采用比例税率。 • 5.征管：一般采用从源课征法。
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• 2、分赠与税制：是对受赠人一定时期内所获 得的受赠财产总额课征的制度。纳税人是财产 的受赠人。代表国家是实行分遗产税制的国家 。
• （三）扣除项目 • 1、公益捐赠扣除。 • 2、基础扣除。 • 3、法定扣除。但赠与税不承认债务和费用扣
除。
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第六章 商品课税
• 2.财产课税与商品课税的区别： • （1）财产课税的课税对象是财产，属财富的
存量部分，商品课税的课税对象是流通中的商 品，属财富的流量部分； • （2）财产课税中的财产多数不参与流通，不 发生交换或交易，课征方法一般实行定期课征 ，商品课税的商品都加入流通，发生一次或多 次交易行为，课征方法一般实行一次征收。
第三章 发达国家与发展中国家 税收制度比较
• 第一节 发达国家与发展中国家税收制 度的特点
• 第二节 发达国家与发展中国家税收制 度
• 差异的原因 • 第三节 发达国家与发展中国家税收制
度的发展趋向
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第二节 发达国家与发展中国家 税制差异的原因分析
• 一、经济发展水平制约着一国的税负水 平
• 一、发达国家税制改革的趋向 • 1.减少了税收对经济的过度干预； • 2.以减税为中心，将税收调节重点由需求转向
供给； • 3.注重发挥流转税的作用。 • 二、发展中国家税制改革的趋向 • 1.间接税仍是重要的改革领域； • 2.所得税比重有所下降。
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第四章 所得税制
• 第一节 所得税制概述 • 第二节 社会保障税
对继承人按其与被继承人的亲疏关系， 规定一定的扣除额。
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• 二、赠与税 • （一）概念：是以财产所有者在生前赠
与的财产为课税对象而课征的一种税。 • （二）类型 • 1、总赠与税制：是对财产赠与人一定时
期赠与他人财产的总额课征的制度。纳 税人是财产赠与人。代表国家是实行总 遗产税制和部分混合遗产税制的国家。
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第五章 财产税制
• 第一节 财产税制概述 • 第二节 遗产税和赠与税
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第一节 财产税制概述
• 一、财产税的概念 • 财产税是对纳税人拥有或属其支配的财
产课征的税收。 • 财产税制是一个古老的税系，历史上最
早的税收形式就是土地税与人头税。 • 二、财产课税的性质和特点 • （一）性质 • 1.与所得课税的区别：
影响。
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• （二）规律 • 1.从临时税发展为固定税。 • 2.从比例税发展为累进税。 • 3.从分类所得税发展为综合所得税。
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第二节 社会保障税
• 一、概念 • 又称社会保险税或工薪税，是为筹措社会保险
基金而对纳税人的工资薪金所得所课征的一种 税。 • 二、社会保障税的发展 • 德国于1889年创建了社会保险税，英国于 1908年，法国于1910年，瑞典于1913年，意 大利于1919年，美国于1935年开征了社会保 险税。目前，从其占税收总额的比重来看，社 会保险税
• 优点：兼蓄了总、分遗产税制的优点。 • 缺点：重复课税，使税制复杂化。
• 代表国家是加拿大、意大利、菲律宾、 爱尔兰等国。
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• （四）遗产税的优点 • 1、平均社会财富 • 2、减少社会浪费 • 3、增加财政收入 • 4、补足所得税的不足 • 5、税负难以转嫁。
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第一节 所得税制概述
• 一、所得的基本概念 • 国际上对课税所得的解释，主要有四种观点： • 1.周期说：该观点认为，课税所得的来源应该
具有规则性，也就是要有循环性、反复性和周 期性。临时性、偶然性所得不列入课税所得之 内。 • 2.净值说：由德国学者夏恩兹提出。该观点认 为，所得是指某人的经济力量在两个时点之间 的净增货币价值。它不分来源是否具有规则性
• 二、直接税和间接税的自身特点及相应 的客观环境是决定发达国家与发展中国 家税制差异的主要原因
• （一）发达国家实行以直接税为主的复 合税制体系的内因和外因
• 1.内因
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• （1）直接税具有内在稳定器的功能 • （2）直接税可以缓和各阶层之间的矛盾，保
持社会稳定 • （3）以直接税为主体、间接税为辅助的复合
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• （二）缺点 • 1、具有累退性。 • 2、影响生产流通的发展。
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• （五）扣除项目 • 1、丧葬费、墓地费。一般规定一个最高
扣除限额。 • 2、遗产管理费。主要包括律师费、认定
遗产手续费等。 • 3、被继承人债务扣除。包括遗产中的债
务和尚未支付的税金。 • 4、公益遗赠扣除。对捐赠给宗教、慈善
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• 学术、教育等机构的遗赠作全额扣除。 • 5、基础扣除。指免税限额的规定。 • 6、法定扣除。实行分遗产税制的国家，
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• 的地位不断提高，例如在美国，社会保 险税在联邦税收收入中，仅次于个人所 得税，已成为第二大 税种。在瑞典等国 ，社会保险税已成为第一大税种。
• 三、社会保险税的特点 • 1.累退性 • 2.有偿性 • 3.内在灵活性
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• 四、社会保障税的课征制度 • 1.纳税人：雇员、雇主和不存在雇佣关系的自
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• （1）财产课税的纳税人不一定是财产的 主人（如遗产税），而所得课税的纳税 人一般来说是所得的拥有者；
• （2）财产课税的课税对象是财产本身的 数量或价值，所得课税的课税对象则是 财产产生的收益或所得；
• （3）财产课税是对财富的存量课税，所 得课税是对财富的流量课税。
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• 缺点：是不能按纳税人的纳税能力课征 。
• 2.综合所得税：最早形成于19世纪中叶 的德国，是对纳税人全年各种不同来源 的所得，综合计算征收的税。
• 优点：能较好地体现纳税人的实际负担 水平，符合纳税能力原则。
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• 缺点：征管复杂，征管成本高。 • 3.分类综合所得税：又称混合所得税，
即按分类所得税课征以后，再对个人全 年所得额超过一定限度的部分按累进税 率进行综合课征。 • 优点：既能体现纳税能力原则，又能体 现对不同性质的所得实行区别对待的原 则。