尔康制药体外循环绕过抵销合并层面的未实现内部损益的抵销
万福生科、欣泰电气、绿大地虚构采购与销售，利用其他公司或个人打款虚构采购或销售现金流
利用员工注册空壳公司成为供应商及客户与公司进行关联交易
非生产企业（包括工程企业）可利用同一批货循环销售形成闭环
流程图
略
原理
集团内直接采购但未对外销售时，合并报表中需要抵销未实现内部交易损益这部分毛利，而尔康制药利用集团外循环卖给无关联关系的第三方绕一圈采购回来，这样就避免抵销未实现内部交易损益， 但这种造假其实只是把尚未实现的内部交易损益提前确认罢了，因为集团内部销售后将来对外卖出时一样可以确认该交易损益，唯一可能的就是这批存货存在某些问题将来无法对外销售（如质量、技术过时等）
银行现场导到对账单电子版找该记录与凭证的银行回单核对，因为银行回单是假的，不会体现在真的对账单流水中的
关注在建工程或固定资产与收入的比重
关注供应商与客户是否存在关联关系，如果是，那本质上相当于向同一家集团既销售又采购，成双经销性质了
由于只伪造了采购成本，其分摊了人工及制造费用，则总体毛利率要高
如果成为了双经销性质，要关注这样做的商业理由，是否本质上是在利用其进行体外循环
本质就是隐藏的关联交易，利用关联交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ操纵利润
之所以只能是非生产企业，是因为生产企业销售出去以后再回来的不可能再是同样的产品，只能是原材料，所以不太适用该方法。
关注要点
由于本质是集团内部交易而没抵销，所以虚增了一部分毛利和存货成本，因此关注期末存货与应付账款（应付C公司的关联方的款项）是否存在异常增长
虚假的20应收账款有几种消化方式
留着继续作为应收账款
关注应收账款是否增长较大，增长率是否快于收入增长率
排查关联方不但要关注与发行人是否存在关联关系，更要关注的是上游内部、下游内部以及上、下游内部存在的疑似关联。此外，要高度关注实际控制人用底层员工注册上下游公司问题，这些上下游公司没有股东、董、监、高身影，但有普通员工或离职员工身影，核查时要关注工资花名册和社保花名册。(据赵海丽的辩护人在开庭审理时称，赵海丽曾受到公司领导的指令，共计注册过35家关联公司。这些关联公司有的是绿大地收购过来的公司，如鑫景园艺；有的是在绿大地公司员工不知情的情况下，使用公司员工的身份证去注册的公司)
由于货币资金是期末突击增加出来的，其全年存款利率会很低，可以用利息收入除以货币资金年初年末平均数来看是否显著低于银行通知7天存款利率。
关注平时货币资金余额较低，接近期末存在大量应收账款回款情形，导致货币资金余额期末暴增
关注期初是否存在借：银行存款 贷：应收账款这类分录
冲减应付账款
首先伪造银行收款记录把这20的应收账款收回，再伪造银行支付记录把这20支付给一家愿意协助他的供应商，可能是设备的供应商也可能是货物的供应商（回函会相符）； 这一伪造记录并不会体现在对账单上，因为没有现金流。
银行现场导到对账单电子版找该记录与凭证的银行回单核对，因为银行回单是假的，不会体现在真的对账单流水中的
伪造成货币资金
企业需要伪造银行存款单据及对账单制作成虚假的货币资金。但可能现在不太现实，因为货币资金函证能查出。
20的应收毛利利用体外循环收回
原理是向某一公司购买设备或土地等长期资产时，1000的价格我付1020，多出的这20让对方给到关联公司或其他公司或就是这个客户绕一圈回来作为这20的应收毛利的收回
关注预付账款是否异常增长；增长率是否快于收入增长率；预付账款占资产的比重与同行业比对；
关注名字是否存在异常的预付供应商，看企业向其采购是否有一定的合理性
银行现场导到对账单电子版找该记录与凭证的银行回单核对，因为银行回单是假的，不会体现在真的对账单流水中的
转至存货
首先伪造银行收款记录把这20的应收账款收回，再伪造采购记录确认存货与一家愿意协助的供应商的应付账款，再伪造银行付款记录支付该应付账款；这一伪造记录并不会体现在对账单上，因为没有现金流
一种手法是温德乙向他人借款，出纳人员在银行柜台同时办理现金提取和现金交款，但在填写现金交款单时，在付款人一栏直接填写客户公司名称，算作客户支付给欣泰电气的应收账款。报告期过后，出纳再去银行办理现金提取和现金交款，钱又从欣泰电气还给了借款人。
此外也要特别注意是否存在注册空壳公司充当C、D公司的角色
另一种手法是温德乙向外部第三方公司借款，通过银行汇票来走账。简单地说，就是由温德乙借款的第三方公司开具银行汇票，经过客户盖章背书给欣泰电气，算作收回的应收账款。待到报告期过后，再由欣泰电气开具银行汇票，通过客户盖章背书，转给第三方公司。由此，资金实现了原路转回。
重点关注购买的设备或土地等长期资产价格是否公允，是否高价购买
转至预付账款（最简单实用）
首先伪造银行收款记录把这20的应收账款收回，再伪造银行支付记录把这20作为预付账款支付给一家愿意协助他的供应商，可能是设备的供应商也可能是货物的供应商（回函会相符）； 这一伪造记录并不会体现在对账单上，因为没有现金流。
关注产能是否支持这么大销售，因为有部分销售是完全虚假的
关注集团采购进来的材料本身集团内是否有公司也生产，如果是，关注采购进来的材料渠道会不会刚好就是该内部公司销售出去的来判断是否存在体外循环。
因为某客户和某供应商都是不知情的，所以可以利用函证发生额来确定，对于无缘无故多了采购额和销售额则会发现问题
被审计单位伪造的采购供应商和弄到的进项发票不一致也有可能，这时重点关注发票中的单位和账面供应商是否一致
伪造一笔采购材料80，将该材料伪造为生产后加工并销售结转成本(可以通过购买发票，伪造向发票中的销售方采购合同、入库单、成本计算单、出库单，之所以要购买发票是因为只有采购没有进项的话会很异常)；伪造一笔销售100；形成的应收和应付，通过体外设立的一家公司或者以一些自然人的账户打款收款80，形成销售与采购现金流（之所以要形成现金流，是因为1、保证收入与销售现金流、成本与采购现金流匹配，2、应收账款太大容易引起注意3、不冲掉应收的话账龄会长引起异常并且导致大量坏账），该方式由于货币资金一增一减，最后货币资金余额是正确的。但此时形成的20的虚假毛利会以应收账款的形式留下，因为伪造出了20的利润，就必须得对应20的资产
关注存货是否异常增长；增长率是否快于收入增长率；存货占资产的比重与同行业比对；
银行现场导到对账单电子版找该记录与凭证的银行回单核对，因为银行回单是假的，不会体现在真的对账单流水中的
转至在建工程
一般不太可能完全伪造一项工程，最可能的是在一项大工程里参杂部分虚假项目，伪造合同、发票等。
首先伪造银行收款记录把这20的应收账款收回，伪造某一工程具体项目，虚增在建工程与应付账款，再伪造银行付款记录支付该应付账款；这一伪造记录并不会体现在对账单上，因为没有现金流
除了前十大供应商或客户必须走访之外，新增、异常的上下游都要关注，特别关注新注册公司成为新增大客户、大供应商情况，尤其是香港注册的公司。
如果是非生产型企业，特别要关注其供应商与客户之间是否有关联关系
留着作为应收账款，但期末通过自然人或其他单位打款回款，期初再转走（欣泰电气总会计师刘明胜向公司董事长、实际控制人温德乙建议在会计期末以外部借款减少应收账款，并于下期初再还款冲回。）