二、税前扣除
相关扣除项目
1.企业负担员工个人所得税税前扣除问题 2.股权激励的税务处理 3.集团母公司表彰子公司和相关人员奖金 税前扣除问题 4.职工福利费支出税前扣除问题 5.工会经费税前扣除问题 6. 职工教育经费支出税前扣除问题 7.保险费税前扣除问题 8.广告费和业务宣传费税前扣除问题 9.业务招待费计算基数问题 10.税前扣除凭证问题 11.债券利息税前扣除凭证问题
对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万 备注：不再区分工业企业和其他企业
元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的
税率缴纳企业所得税，实际税负10%。
政策规定
思考：北京企业在呼和浩特成立分支机构，城市燃气工程，分支机构企业所得税税率？ 国家税务总局公告2012年第12号：总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，
务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 《企业所得税法实施条例第十九条规定，租金收入，按照合同
约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 国税函〔2010〕79号规定，如果交易合同或协议中规定租赁期
限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收 入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
内发生的资本化研发费计入“境内符合条件的研发 费用”计算基数问题
8.亏损企业享受研发费加计扣除问题 9. 研发费用未单设科目核算的归集问题 （三）高新技术企业
1.高新技术企业销售收入的确认问题 2.接受境外委托研发问题 3.高新技术企业复核问题
【附】小型微利企业标准（同时满足） 1.从事国家非限制和禁止行业 2.年度应纳税所得额不超过300万元 3.从业人数不超过300人 4.资产总额不超过5000万元 备注：不再区分工业企业和其他企业
政策规定
思考：交了个税就能企业所得税税前扣除？ 企业培养员工发生的MBA学费，能否作
为职工教育经费在企业所得税前扣除？ 财建〔2006〕317号，企业职工参加社会
上的学历教育以及个人为取得学位而参加的 在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤 占企业的职工教育培训经费，不应计入"职工 教育经费"在企业所得税前扣除。
政策规定
时间性差异（暂时性差异）是会计利润和应纳税所得之间计算口径一致但确 认时间不同而产生的差异，这种差异在产生后，按税法规定需要在当期进行调整 ，但可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税前会计利润和应 纳税所得额一致。时间性差异通常在收入类、资产类事项比较常见，资产类事项 在资产存续期间其费用可全部扣除，但存续期间各期间可税前扣除的金额与会计
（四）软件企业享受税收优惠问题
1.2018 年以后获利的软件企业享受软件企业减免 税优惠问题
2.获利年度在先，符合软件企业条件在后享受优惠 问题
（五）其他优惠
1.减免项目与非减免项目盈亏互抵问题 2.取得政府补助享受项目所得减免问题 3.取得政府补助享受减计收入优惠问题
政策规定ห้องสมุดไป่ตู้
思考：应纳税所得额300万和300.0001万交税？ 财税〔2019〕13号规定：自2019年1月1日至
（一）免税收入 （二）研发费加计扣
除
（三）高新技术企业
税收优惠政策
（四）软件企业享受 税收优惠问题
（五）其他优惠
税收优惠
（一）免税收入
1.股息红利 （二）研发费加计扣除
1.享受研发费加计扣除企业负面清单问题 2.税务登记行业与实际不符的税务处理问题 3.兼职人员支出享受研发费加计扣除优惠问题 4.事业单位享受研发费加计扣除问题 5.委托研发加计扣除额的计算问题 6.享受加速折旧的研发用仪器设备加计扣除问题 7.境
从实务中来
到实务中去
企业所得税汇算清缴
20210226
目录
一、收入确认 二、优惠政策 三、税前扣除 四、纳税调整
一、收入确认
【收入确认原则】
结论：
参照《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政 策问题的通知》（财税〔2008〕151 号）第一 条第（一）项的规定，企业取得的经济利益流 入，除属于所有者投入资本和形成企业负债的 以外，均应计入企业当年收入总额。
永久性差异是会计利润和应纳税所得额之间的计算口径规定不同而产生的差 异，这种差异在当期产生，按照税法规定进行纳税调整后，不能在以后各期转回 。永久性差异事项通常是费用类、损失类事项，通常情况下会计核算时已经进行 了扣除，但税法不允许全部或部分在税前扣除，需要进行纳税调增处理，如业务 招待费、税收滞纳金、加收利息、赞助支出、与收入无关的其他支出等。
政策规定
思考：1.应纳拿专票但拿普票不能抵扣进项税 额，能扣除？ 2.发票开错了，不能抵扣进项税，能扣除？
所得税法实施条例第三十一条：企业所得 税法第八条所称税金，是指企业发生的除企 业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税 金及其附加。
政策规定
思考：增值税确认收入和企业所得税确认收入一致吗？ 财税〔2016〕36号附件1第四十五条规定，纳税人提供租赁服
其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就 该分支机构所得确定适用15%优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时，仅以该 分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总 额的比重加以确定。
政策规定
按照税收和会计规定的差异又可将纳税调整事项划分为永久性差异事项和时间性 差异事项。
【附】小型微利企业标准（同时满足） 1.从事国家非限制和禁止行业
2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额 2.年度应纳税所得额不超过300万元
不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得 3.从业人数不超过300人
额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税负5%； 4.资产总额不超过5000万元
处理存在差异需要进行调整，如会计核算加速计提固定资产折旧；收入类事项一 般包括确认收入期限或金额的差异及递延纳税事项。
销售折扣、折让和退回（A105000第10行）
会计规定
•《企业会计准则第14号——收入》第八条，企业己 经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的， 应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让发 生在该笔收入确认的当年，销售折让发生时冲减当 期收入；销售折让发生在财务报告报出日之后的， 销售折让发生时，冲减当期收入。