[分享]“免、抵、退”税的会计处理及举例（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。
（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税—增值税应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本贷：应交税金—应交增值税（出口退税）—应交增值税（进项税额转出）“免、抵、退”税会计处理举例<例１>某生产企业2002年1—3月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。
一月份发生下列业务：１、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：（1）借：原材料—A 900,000应交税金—应交增值税（进项税额） 153,000贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000（2）借:原材料—B 400,000应交税金—应交增值税（进项税额） 52,000贷：银行存款—（应付帐款等） 452,0002、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：借：应收帐款 936,000贷：产品销售收入—内销 800,000应交税金—应交增值税（销项税额） 136,0003、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入—出口销售 800,0004、上年结转本年留抵进项税额5万元。
月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×(17%-13%)＝32,000元借: 产品销售成本 32,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算。
136000-(205000-32000)-50000＝-87000元，期末留抵税额为87000元二月份发生下列业务：1、本月购入A材料100万元（增值税税率17%），已验收入库，作如下会计分录：借：原材料—A 1,000,000应交税金—应交增值税（进项税额） 170,000贷：银行存款（应付帐款等） 1,170,0002、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：借：应收帐款 585,000贷：产品销售收入—内销500,000应交税金—应交增值税（销项税额） 85,0003、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到岸价格）计65万元，外贸公司垫付了海运费4.5万元，保险费0.5万元，作如下会计分录：借：应收帐款 600,000贷：产品销售收入—出口销售 650,000产品销售收入—出口销售50,0004、月末，经预审查询,当月60万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000×(17%-13%)＝24,000元借: 产品销售成本 24,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)24,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：85000-(170000-24000)-87000＝-148,000元，期末留抵税额为148,000元5、本月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70万元，并到退税机关进行申报。
作如下计算：当月免抵退税额＝700000×13%＝91,000元当月期末留抵税额148,000>当月免抵退税额91,000当月应退税额＝当月免抵退税额＝91,000元当月应免抵税额＝0三月份发生下列业务:1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额91000元,免抵税额为0。
作如下会计分录:借:应收出口退税 91,000贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 91,0002、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录：借：原材料—B 700,000应交税金—应交增值税（进项税额） 91,000贷：银行存款（应付帐款等） 791,0003、本月发生内销收入40万元，作如下会计分录：借：应收帐款 468,000贷：产品销售收入—内销400,000应交税金—应交增值税（销项税额）68,0004、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款500,000贷：产品销售收入—出口销售 500,0005、月末，经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000×(17%-13%)＝20,000元借: 产品销售成本 20,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)20,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：68000-(91000-20000)-（148000-91000）＝-60,000元，期末留抵税额为60,000元6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并到退税机关进行申报。
作如下计算：当月免抵退税额＝600000×13%＝78,000元当月期末留抵税额60,000<当月免抵退税额78,000当月应退税额＝当月期末留抵税额＝60,000元当月免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元7、4月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额60000元,免抵税额为18000元。
作如下会计分录:借:应收出口退税 60,000应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）18,000贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 78,000以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：应交税金—应交增值税借方贷方一月份：上期留抵 50,000本月销项税额 136,000本月进项税额 (A)153,000进项税额转出 32,000本月进项税额 (B)52,000二月份：本月进项税额 (A)170,000 本月销项税额 85,000进项税额转出 24,000三月份：本月进项税额 (B)91,000审批上月免抵退税额91,000本月销项税额 68,000进项税额转出 20,000四月份：审批上月应免抵税额18,000审批上月免抵退税额78,000累计534,000累计534,000<例2>某生产企业2002年6-8月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率15%）。
六月份发生下列业务：1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额95000元,免抵税额为126000元。
作如下会计分录:借:应收出口退税 95,000应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）126,000贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 221,0002、本月从国外进口甲材料10吨,到岸价格830万元(增值税率17%)，海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录：借：原材料—甲 8,300,000贷：应付帐款 8,300,0003、本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料—乙 4,000,000应交税金—应交增值税（进项税额） 680,000贷：应付帐款 4,680,0004、本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：借：应收帐款 3,510,000贷：产品销售收入—内销 3,000,000应交税金—应交增值税（销项税额）510,0005、本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计150万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款1,500,000贷：产品销售收入—出口销售 1,500,0005、上期留抵税额为95000元。
月末，经预审查询,当月150万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000×(17%-15%)＝30,000元借: 产品销售成本 30,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)30,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算:510000-(680000-30000)-（95000-95000）＝-140,000元，期末留抵税额为140,000元6、本月收齐2—4月份部分出口货物的单证，到岸价格110万元，实际支付海运费和保险费8万元，到退税机关进行申报，作如下计算：当月免抵退税额＝(1100000-80000)×15%＝153,000元当月期末留抵税额140,000<当月免抵退税额153,000当月应退税额＝当月期末留抵税额＝140,000元当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=153000-140000=13,000元七月份发生下列业务:1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额140000元,免抵税额为13000元。
作如下会计分录:借:应收出口退税 140,000应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）13,000贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 153,0002、本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录:借：原材料—乙 2,000,000应交税金—应交增值税（进项税额） 340,000贷：应付帐款 2,340,0003、本月进料加工货物复出口80万美元,折合人民币664万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:借：应收外汇帐款 6,640,000贷：产品销售收入—出口销售 6,640,0004、本月无内销，上月留抵进项税额140000万元。
月末，经预审查询,当月664万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=6640000×(17%-15%)＝132,800元借: 产品销售成本 132,800贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)132,800在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(340000-132800)-（1400000-140000）＝-207,200元，期末留抵税额为207,200元5、本月收齐3—5月部分一般贸易出口货物单证，离岸价格220万元，到退税机关进行申报，作如下计算：当月免抵退税额＝2200000×15%＝330,000元当月期末留抵税额207,200<当月免抵退税额330,000当月应退税额＝当月期末留抵税额＝207,200元当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=330000-207200=122,800元八月份发生下列业务:1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额207200元,免抵税额为122800元。