第四章
贷款业务的核算
本章主要内容
贷款业务概述 贷款基本业务的核算 减值贷款业务的核算 抵债资产业务的核算
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票据贴现业务的核算
第一节
贷款业务概述
• 贷款也称放款，是银行或其他金 融机构以约定的利率和期限等为 条件，把货币资金提供给需要者 的一种信用活动。 • 贷款业务是商业银行的主要资产 业务之一，也是银行资金运用的 主要形式。

抵押贷款如期收回的核算 • 借款人在抵押贷款到期时填写还款凭 证如期还款，会计部门根据还款凭证 办理转账手续:
借：单位活期存款—— XX 借款人户 贷：抵押贷款——XX借款人户 应收利息
• 在办完还贷手续后，抵押品应随即交 还借款人，并销记表外科目和抵押品 登记簿。 付：代保管有价值品 （金额）
发放贷款时，记入借方；收回贷款或转入逾 期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未 收回贷款的数额。“中长期贷款”账户按贷款 单位设置明细分类账户。
账户设置 • “抵押贷款” • 资产类账户，用于核算银行发放的各 类抵押或质押贷款。 • 发放抵押贷款时，记借方；收回抵押 贷款或转入逾期贷款时，记入贷方； 余额在借方，表示尚未收回抵押贷款 的数额。“抵押贷款”账户按贷款单 位设置明细分类账户。
（四）贷款展期
若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到 期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面 申请。 银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意 展期的贷款，应在展期申请书上签注意见， 然后交给会计部门。 会计部门在借款单位的原借据上批注展期日 期，申请书附在借据后面，不需办理转账手 续。 每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不 得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得 超过原贷款的期限的一半，最长不得超过5 年。 展期不作账务处理。
• • • •
按贷款期限分类 按贷款的担保情况分类 按贷款的质量（或风险程度）分类 按贷款风险承担主体分类
按贷款期限分类
• 短期贷款是指期限在1年（含1年） 以下的各种贷款； • 中期贷款是指期限在1－5年（含 5年）的各种贷款； • 长期贷款是指贷款期限在5年以 上的各种贷款。
担保情况
• 信用贷款：以借款人信誉发放的贷款 保证贷款：担保人提供担保
利随本清核算 • 利随本清结息计算时间，整年按年利率计算， 整月按月利率计算，零头有一天算一天，采用 “算头不算尾”方式。其计算公式为： （1）计息期为整年（月）的： 利息=本金×年（月）数×年（月）利率 （2）计算期有整年（月）又有零头天数的： 利息=本金×年（月）数×年（月）利率 +本金×天数×日利率 • 办理转账的会计分录同定期结息一致。

抵押贷款到期不能还款的核算 • 到期日未能归还，经批准转入逾期贷款 借：逾期贷款－××借款人户 贷：抵押贷款－××借款人户 • 例：某机械厂10万元贷款到期，因资金周转困 难，不能如期归还，经银行批准同意，于到期 日将贷款转入该单位逾期贷款户。 • 同时，通知借款单位
＞一个月，仍未归还 处理抵押品
拍卖抵押品 • 处理方式
转入账内
拍卖抵押品
抵偿原则：先本金后利息 ①拍卖所得净收入＞贷款本息
差额
会计分录如下：
借：库存现金(其他资产科目) 贷：逾期贷款——××借款人户 应收利息 单位活期存款——××借款人户(差额） 销记表外科目 付：代保管有价值品 （金额） 退给
账户设置 “逾期贷款”是资产类账户，用以核算银 行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。 产生逾期贷款时，记入借方；收回逾期贷 款及从贷款减值准备账户中核销时，记入贷方； 余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额。 该账户应按贷款单位进行明细分类核算。
账户设置 • “应收利息” • 资产类科目 • 核算银行交易性金融资产、持有至到期 投资、可供出售金融资产、发放贷款、 存放中央银行款项、拆出资金等应收取 的利息。 • 发放的贷款于资产负债表日按贷款的合 同本金和合同利率计算确定的应收未收 利息，借记本科目。 • 期末余额在借方，反映银行尚未收回的 利息。
账户设置 “短期贷款”是资产类账户，用以核算银 行发放的期限在一年（含一年）以内的各种短 期贷款。

发放短期贷款时，记入借方；收回短期贷 款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方， 表示尚未收回短期贷款的数额。“短期贷款” 账户按贷款单位设置明细分类账户。

账户设置
“中长期贷款” 是资产类账户，用以核算 银行发放的期限在一年以上的各种中长期贷款。
本章主要内容
贷款业务概述 贷款基本业务的核算 减值贷款业务的核算 抵债资产业务的核算
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票据贴现业务的核算
贷款业务的核算
贷款利息的 核算
信用贷款的 核算
抵押贷款的 核算
贷款业务的核算
发放 贷款
利息 核算
收回 贷款
贷款 展期
贷款 逾期
账户设置

短期贷款 中长期贷款 抵押贷款 逾期贷款 应收利息 利息收入
按贷款的质量（或风险程度）分类
• “一逾两呆” • “五级分类”
一逾两呆(四级分类)
标准：逾期期限 1、正常贷款：在贷款期限内
2、不良贷款： （1）逾期：贷款过期（含展期）后一天 （2）呆滞：逾期两年仍不能归还 （3）呆账：用准备金核销
贷款五级分类
• 标准：借款人的还款能力 • 分类： 正常、关注、次级、可疑、损失
利随本清会计实务
【例】工商行某分理处与8月20日发给第二机械厂临时贷款一笔，金 额16万元，期限三个月，月利率为12‰。11月20日第二机械厂归 还贷款。 • 8月31日计提利息: 应计利息=160000×12 ×12‰ ÷30=768 借:应收利息 768 贷:利息收入 768 • 9月30日和10月31日计提利息 应计利息=160000×12‰=1920 (会计分录同上) • 银行计算的应收利息为： 应收利息＝160,000× 12‰ ×3＝5760（元） • 银行收到利息后，转账会计分录如下： 借：单位活期存款 ——第二机械厂存款户 160,960 贷：短期贷款— 第二机械厂贷款户 160,000 应收利息 5760
（五）贷款逾期

逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷 款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。 当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银 行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将 贷款转入“逾期贷款”账户。核算时由会计部门填制两 联特种转账借贷方传票。其会计分录为： 借：逾期贷款——××单位贷款户 贷：短期（中长期）贷款——××单位逾期贷款户
（一）、发放贷款的核算
初始计量以公允价值计量,即实际发放金额 借：××贷款-本金 （合同本金）
（实际支付金额）
贷：××存款-××户
（或借）××贷款-利息调整
（差额）
（一）、发放贷款申请书和借 款凭证一式五联，第一联回单联，第二联借方凭证， 第三联贷方凭证，第四联借据联代分户卡片，第五 联退业务部门留存。 会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转 账。其会计分录为： 借：短期贷款（中长期贷款）一××单位贷款户 贷：单位活期存款--××单位存款户
账户设置 • • • • “利息收入” 损益类科目 核算银行确认的利息收入 期末余额转入“本年利润”科目，结转 后本科目无余额。 • 资产负债表日，银行按贷款的合同本金 和合同利率计算确定应收未收利息，借 记“应收利息”，按摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入，贷记本科目， 按其差额，借记或贷记“贷款-利息调整” 科目。
贴现与一般贷款的区别 • 融资的对象不同
– 贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对 象。
• 收取利息的时间不同
– 贴现利息是在贴现金额中预先扣除，而贷款利息 则是采取按期计收或利随本清的做法。
• 期限不同 - 贴现是短期的，而贷款则有各种期限 • 流动性不同
- 贴现银行可向同业转贴现或向央行再贴现
借：抵押贷款 ——××借款人户 贷：单位活期存款 ——××借款人户
• 会计部门对抵押品要进行表外登记。 收：代保管有价值品 （金额）
(二)贷款利息的计提(计提日)
贷款持有期间所确认的利息收入——应当按照摊 余成本，采用实际利率计算。 资产负债表日，确认利息收入。
借：应收利息
贷：利息收入
（合同本金×合同利率）
（三）收回贷款的核算

借款单位到期归还贷款时．应填具转账支票 及一式四联还款凭证送交开户银行，办理还 款手续。 银行以转账支票代替转账借方传票，以第一 联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代 替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷 部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖 转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款 的依据。 借：单位活期存款——××单位存款户 贷：短期贷款——××单位贷款户 应收利息
金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
金融资产和金融负债的计量 类别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变 公允价值, 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 交易费用 损益 资产和金融负债 计入当期 （FVTPL） 损益 持有至到期投资（HTM） 公允价值，摊余成本 交易费用 贷款和应收款项（L&R) 计入初始 可供出售金融资产(AFS) 入账金额，公允价值,变动计入权益 构成成本 其他金融负债 摊余成本或其他基础 组成部分
• 担保贷款
抵押贷款 :抵押品 客户
质押贷款:质押品 银行
• 票据贴现：以购买借款人未到期商业票据的方
式发放的贷款。
票据贴现 • 是“商业汇票贴现”的简称，是指商 业汇票的持票人为提前取得票款，持 未到期的商业汇票，向银行贴付一定 的利息所作的转让。 • 它是一种票据转让行为 • 它是一种特殊的贷款形式