第六节产品销售过程的核算
教学目的与要求
1、要求掌握收入确认的标志及会计处理
2、要求掌握销售折扣、折让和退回的含义及核算
3、要求掌握利润结转方法及会计处理
4、要求掌握利润分配的步骤及性质
教学难点与重点
【重点】
1、收入的确认
2、销售折扣、折让和退回的含义及会计处理
3、利润结转方法及会计处理
4、利润分配的步骤及性质
【难点】
1、收入的确认
2、利润分配的步骤及性质
•销售过程是企业资金周转的第三个阶段。
在这个阶段中，企业要将生产过程所完成的产品销售出去，收回货币，以补偿生产产品的资金耗费，保证在生产正常进行的资金需要。
一、收入的概念及分类：
（一）收入的概念
1、含义：指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。
2 、特点
（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。
（3）收入能导致企业所有者权益的增加。
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。
（二）分类：主营业务收入
其他业务收入
二.销售过程的主要经济业务
1、按售价反映主营业务收入
2、计算收取的增值税的销项税额
3、结转已售产品的实际生产成本（主营业务成本）
4、支付营业费用（运输费、装卸费、保险费、展览费、
包装费、广告费等）
5、计算应交纳的已售产品的主营业务税金及附加
6、货款的结算（货款已收到或未收到）
三.销售过程的主要任务
①准确核算产品销售收入；
②核算与监督销售货款结算情况（核算货款结算，
监督销售业务是否是真实的，货款是否及时回笼，
防止呆账坏账的发生。
）
③准确计算和交纳销售税金及附加（是否按章纳税）
④确定销售业务成果（利润与亏损）
四．如何确认销售收入
收入的确认实际上是指收入什么时候记账，并在利润
表上反映。
企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认为收入：
(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
风险：主要指商品由于变质、损坏、报废等造成的损失；
报酬：指商品中包含的未来经济利益，如升值。
如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归企业所有，就意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出企业。
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移出
该企业，需视不同情况而定：
1、大多数情况下，商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。
如大多数零售交易。
2、有些情况下，企业已经将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险
和报酬。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。
某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，卖方已预付部分款项，当根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装完毕并经检验合格后，买方立即支付货款。
只有在安装完毕并经检验合格后才能确认收入。
③销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。
如某企业为推销新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月内可以退货，企业无法估计退货的可能性，企业在售出商品时，不能确认收入，只有买主接受商品时或退货期满时才能确认收入。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
如，A企业为房地产开发企业，将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时
规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配，这意味着A企业仍然保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，实质是两个企业共同对该土地投资，共享利润的交易，不是销售土地的交易。
A企业将土地销售给B企业时，不能确认为收入。
如，房地产开发企业将开发的房产售出后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。
（三）与交易相关的经济利益能够流入企业。
与交易相关的经济利益即为销售商品的价款，价款是否有把握收回，是确定收入的重要条件。
否则，推迟收入计入的时间。
（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。
五、销售商品收入的计量
（1）一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格
（2）企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算
（3）企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。
（4）企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入六、销售过程核算应设置的帐户
1.“主营业务收入”帐户
①性质：损益类帐户中的收入类帐户
②用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所取得的收入。
借：应收帐款 17,550
贷：主营业务收入 15,000 应交税金－应交增值税（销项税额） 2,550
2.“主营业务成本”帐户
①性质：损益类帐户中的费用类帐户
②核算企业销售产品、自制半成品和提供工业性劳务等的
实际成本。
③
3.“销售费用”帐户
①性质：损益类帐户中的费用类帐户
②用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。
如广告
费、运费等
③该账户的结构：
借方销售费用贷方
发生的各项费用转入“本年利润”
（增加）账户的数额
期末无余额
④该账户可按费用项目开设明细账户。
Eg3.以银行存款支付A产品包装费200元。
借：销售费用 200
贷：银行存款 200
4.“营业税金及附加”帐户
①性质：损益类帐户中的费用类帐户
②用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的
销售税金及附加。
税金内容：包括除增值税外的消费税、
营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加。
③该账户结构：
借方营业税金及附加贷方
计算出的应交纳转入“本年利润”
的销售税金账户的数额
期末无余额
④该账户应按产品种类（或劳务）设置明细账户。
eg4.计算已销A产品应交纳的消费税，按销售收入的10%计算，税金为1500元。
借：营业税金及附加 1500
贷：应交税金－应交消费税 1500
5.“应交税费”帐户
①负债类帐户
②用来核算企业各种应交税金的交纳情况。
③该账户的结构：
借方应交税费贷方
已经缴纳计算出的应缴
的税金数纳的税金数
余额：欠缴的税金数企业应缴纳的税金：增值税、营业税、消费税、土地增值税、城市建设维护税、房产税、印花税、所得税、关税等
6.“应收帐款”帐户
①资产类帐户
②用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等
业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款
项。
③该账户的结构：
借方应收账款贷方
应收回的款项已收回的款项
（增加）
余额：应收而未
收回的款项
④该账户可按购货单位的名称设置明细账户。
七．销售过程核算的帐务处理
•（1）销售产品一批，货款已经收到
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）•（2）销售产品一批，货款尚未收到（收到商业汇票）
借：应收帐款（应收票据）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
•（3）收回尚未收到的货款
借：银行存款
贷：应收帐款（应收票据）
•（4）结转已售产品的实际生产成本
借：主营业务成本
贷：库存商品（产成品）
•（5）支付发生的各项销售费用
借：销售费用
贷：银行存款（或现金）
•（6）计算应交纳的已售产品的销售税金
借：营业税金及附加
贷：应交税费
•（7）实际交纳应交的税金
借：应交税费
贷：银行存款
八、销售过程核算举例（93～94）
1、销售收入的核算
[例24].企业向本市某工厂销售A产品100台，每台售价921元计92100元，增值税税率为17%，企业
产品已发出，货款尚未收到。
借：应收帐款 107,757
贷：主营业务收入 92,100 应交税费－应交增值税（销项税额） 15，657 2、营业税金及附加的的核算
[例25].计算已销A产品应交纳的消费税，按销售收入
的10%计算，税金为9210元。
借：营业税金及附加 9210
贷：应交税费－应交消费税9210
3、销售费用的核算
[例26].以银行存款支付A产品包装费148元。
借：销售费用 148
贷：银行存款 148
[例28].以现金支付销售部门业务费300元。
借：销售费用 300
贷：库存现金现金 300
4、产品销售成本的结转
[例27].结转已售A产品100台的实际成本53，552元。
借：主营业务成本 53，552
贷：库存商品 53，552
总结：货币资金原材料在产品产成品
货币资金。