第十五章债务重组答案一、单项选择题1.【正确答案】：A【答案解析】：借：库存商品 100固定资产 90应交税费——应交增值税(进项税额) 32.3坏账准备 10营业外支出——债务重组损失 118.7贷：应收账款 3512.【正确答案】：C【答案解析】：乙公司债务重组利得＝5 000－(1 500＋1 500×17% )－(2 500＋2 500×17%)＝320（万元）(营业外收入)，设备处置收益＝2 500－(5 000－2 000－800)＝300(营业外收入)，产品转让损益通过主营业务收入和主营业务成本来核算，不形成营业外收入，故营业外收入＝320＋300＝620（万元）。
3.【正确答案】：D【答案解析】：借：应付账款600贷：固定资产清理480应交税费——应交增值税（销项税额） 85营业外收入――债务重组利得15（600-500-85）营业外收入――处置非流动资产利得 20 (500-480)4.【正确答案】：B【答案解析】：债务人（N公司）：借：应付账款－－M（重组前）117长期股权投资减值准备 2.5贷：其他业务收入30应交税费－－应交增值税（销项税额）5.1长期股权投资42.5投资收益 5应付账款－－M（重组后）20营业外收入－－债务重组收益16.9借：其他业务成本24存货跌价准备 1贷：原材料255.【正确答案】：B【答案解析】：甲公司该项债务重组应计入净损益的金额＝（90－65－11.05）＋〔65－（120－30－10）〕＝10（万元）。
甲公司相关的账务处理：借：固定资产清理80累计折旧30固定资产减值准备10贷：固定资产 120借：应付账款 90贷：固定资产清理65应交税费-应交增值税（销项税额）11.05营业外收入13.95借：营业外支出 15贷：固定资产清理 156.【正确答案】：D【答案解析】：甲公司应确认的债务重组利得的金额＝50 000 000－16 000 000×3＝2 000 000（元）借：应付账款－－乙企业50 000 000贷：股本16 000 000资本公积－－股本溢价32 000 000营业外收入－－债务重组利得 2 000 0007.【正确答案】：B【答案解析】：甲公司债务重组损失=150 000－9 000－11.5×10 000=26 000（元）；乙公司确认的债务重组利得=150 000－11.5×10 000=35 000（元）。
会计分录：债务人：借：应付账款 150 000贷：长期股权投资――丙公司 115 000营业外收入——债务重组利得 35 000债权人：借：长期股权投资――丙公司115 000坏账准备9 000营业外支出――债务重组损失 26 000贷：应收账款150 0008.【正确答案】：B【答案解析】：甲公司分录是：借：应收账款——债务重组 154 000（234 000-80 000）坏账准备 2 000营业外支出——债务重组损失 78 000贷：应收账款 234 0009.【正确答案】：A【答案解析】：重组后债务余额反映将来应付金额，计算时不含将来应支付的利息。
利息发生时计入当期财务费用。
重组后该项债务余额=2 000（万元），重组收益=2 200－2 000=200（万元）。
二、多项选择题1.【正确答案】：BDE【答案解析】：选项A，债务重组中，债权人不会有重组收益，但债务人会有重组收益；选项C股份账面价值总额就等于股本科目的账面价值，所以选项C应是将股份的公允价值总额和股本之间的差额确认资本公积。
2.【正确答案】：ACD【答案解析】：债权人做出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人做出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
选项B允许债务人延期支付债务，但不加收利息，这种情况债权人并未做出让步，因为债务重组准则不考虑资金的时间价值因素。
选项E债权人没有做出让步。
3.【正确答案】：BCDE4.【正确答案】：ACDE【答案解析】：债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。
若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”；若为固定资产或无形资产，则抵减资产处置损益计入“营业外收入”或“营业外支出”。
选项E，如果债务人以投资性房地产偿还债务，则相关的评估、咨询等费用应计入其他业务成本。
5.【正确答案】：ABDE【答案解析】：C选项，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以各自的公允价值入账。
6.【正确答案】：AD【答案解析】：（1）重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失，（2）或有应收不确认；（3）修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失。
所以BCE不对。
7.【正确答案】：ACE【答案解析】：债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关，所以不影响债权人债务重组损失的计算。
【正确答案】：ABC【答案解析】：以非现金资产偿还债务的，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益（投资收益）。
9.【正确答案】：AE【答案解析】：债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，所以选项BCD不正确。
10.【正确答案】：BCE【答案解析】：债务重组日应为2009年8月5日。
债务人的会计处理是：借：应付账款——乙公司 1 000贷：股本 400（400×1）资本公积——股本溢价 500（900－400）营业外收入——债务重组利得 100（1 000－900）债权人的会计处理是：借：长期股权投资 900坏账准备 80营业外支出——债务重组损失 20贷：应收账款——甲公司 1 000债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。
11.【正确答案】：ABCD【答案解析】：将来应付债务的入账价值不应包含未来应付利息，且债务人发生重组损失的情况不属于准则定义的债务重组。
12.【正确答案】：ABC【答案解析】：借：应付账款 3 000累计摊销 100贷：银行存款 300无形资产 900营业外收入－处置非流动资产利得 250长期股权投资 1 100投资收益 150营业外收入－债务重组利得 400三、计算题1.（1）甲公司（债务人）的会计处理经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。
预计负债＝400×3％＝12(万元)20×6年12月31日进行债务重组借：应付账款 5 000 000贷：应付账款——债务重组 4 000 000 预计负债 120 000营业外收入——债务重组利得 880 000 20×7年12月31日支付利息借：财务费用200 000贷：银行存款200 00020×8年12月31日还清债务借：应付账款——债务重组 4 000 000 财务费用200 000预计负债——债务重组120 000贷：银行存款 4 320 000（2）乙公司（债权人）的会计处理20×6年12月31日进行债务重组借：应收账款——债务重组 4 000 000坏账准备 500 000营业外支出——债务重组损失 500 000贷：应收账款 5 000 00020×7年12月31日收到利息借：银行存款200 000贷：财务费用200 00020×8年12月31日收回欠款借：银行存款 4 320 000贷：应收账款 4 000 000财务费用 320 0002. (1)B企业的账务处理①计算债务重组时应付账款的账面余额=(200+34)×(1+6％÷2)=241.02(万元)②计算债务重组后债务的公允价值=[241.02—6×(1+17％)]×60％=(241.02—7.02)×60％=140.4 (万元)③计算债务重组利得：应付账款账面余额 241.02万元减：所转让资产的公允价值 7.02万元重组后债务公允价值 140.4万元债务重组利得 93.6万元④应做会计分录：借：应付账款 241.02贷：主营业务收入 6应交税费——应交增值税(销项税额) 1.02应付账款——债务重组 140.4营业外收入——债务重组利得 93.6借：主营业务成本 4贷：库存商品 4(2)A企业的账务处理。
①计算债务重组损失：应收账款账面余额241.02万元减：受让资产的公允价值7.02万元[6×(1+17％)]重组后债权公允价值140.02万元[(241.02—7.02)×60％]坏账准备 l万元债务重组损失 92.6万元②应做会计分录：借：库存商品6应收账款——债务重组 140.4应交税费——应交增值税(进项税额) 1.02坏账准备 l营业外支出——债务重组损失 92.6贷：应收账款 241.023.东大公司（债权人）：借：长期股权投资－－正保公司 5 600固定资产322应交税费-应交增值税(进项税额) 54.74应收账款－－债务重组 2 213.26（8 190－322－322×17％―5 600）营业外支出－－债务重组损失163.8贷：应收账款－－正保公司8 353.820×7年正保公司利润总额1 540万元，东大公司应按4％的年利率收取利息：借：银行存款88.53贷：财务费用88.5320×8年正保公司实现利润840万元，低于1 400万元，东大公司按3％的年利率收取利息及本金：借：银行存款 2 279.66贷：应收账款－－债务重组 2 213.26财务费用66.40正保公司：借：应付账款－－东大公司8 353.8贷：固定资产清理322应交税费-应交增值税（销项税额） 54.74应付账款－－债务重组 2 213.26（8 190－322－322×17％―5 600）预计负债44.27 [2 213.26×（4％－3％）×2]股本 5 600营业外收入－－债务重组利得119.53借：固定资产清理 336累计折旧 70固定资产减值准备28贷：固定资产420银行存款14借：营业外支出14贷：固定资产清理1420×7年应按4％的年利率支付利息：借：财务费用66.40预计负债22.13贷：银行存款88.5320×8年偿还债务时：借：应付账款－－债务重组 2 213.26财务费用66.40贷：银行存款 2 279.66借：预计负债22.14贷：营业外收入22.14（注：可编辑下载，若有不当之处，请指正，谢谢!）。