【例题•单选题】
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房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。（ 2012年）
A. 存货 B. 固定资产 C. 无形资产 D. 投资性房地产 【答案】 A 【解析】房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项 A正确。
二、存货的确认条件 存货 同时满足 下列条件的，才能予以确认： 1. 与该存货有关的经济利益 很可能 流入企业。 通常情况下，取得存货的 所有权 是与存货相关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标 志。 【举例】 ①根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。 ② 委托代销商品 ，由于其所有权并未转移至受托方，仍应确认为 委托企业存货 的一部分。 2. 该存货的成本 能够可靠地计量 。 【举例】 ①企业 承诺 的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就 不能确认 为购 买企业的存货。 ②企业 预计 发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就 不能计入存货 成本。 【小新点】 “承诺、预计”不能确定成本。
三、存货的初始计量 存货应当按照 成本 进行 初始计量 。存货成本包括 采购成本、加工成本和其他成本 。 不同存货的成本构成内容不同： （一）外购的存货（原材料、商品、低值易耗品等） （二）通过进一步加工而取得的存货（产成品、在产品、半成品和委托加工物资等） （三）其他方式取得的存货（投资者投入、非货币性资产交换和债务重组等） （四）通过提供劳务取得的存货 （一）外购的存货（原材料、商品、低值易耗品等） 存货采购成本 =买价 +相关税费 +运费 +装卸费 +保险费 +其他可归属于存货采购成本的 达到 预定可使用状态前的合理费用 （包含运输途中的合理损耗） 【小新点】 外购成本 =价 +费 +税（不可扣） 1. 购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，应 扣除商业折扣 ，且 不 包括 按规定 可以抵扣的增值税进项税额 。 【价款扣商业折扣】 2. 相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的，应归属于该存货成本的消费税、 资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。 【不可扣的税】
× 【计入管理费用】
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他 4 支出
× 【计入当期损益】
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【例题•单选题】 甲公司系增值税一般纳税人。 2× 19年 12月 1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上 注明的价款为 80万元，增值税税额为 10.4万元，入库前发生挑选整理费 1万元。不考虑其他因 素，该批原材料的入账价值为（ ）万元。（ 2019年改） A.90.4 B.80 C.81 D.91.4 【答案】 C 【解析】外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于 该存货的采购成本，即该批材料的入账价值 =买价 80+入库前的挑选整理费 1=81（万元）。
（ 2） 商品流通企业 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他 可归属于存 货采购成本的费用 等进货费用，会计处理：
①应当计入存货的采购成本
②也可以 先进行归集 ， 期末 根 已售商品 的进货费用，计入当期损益（主营业务成
据所购商品的存销情况 分别进行分 本）
摊
未售商品 的进货费用，计入期末存货成本
③采购商品的进货费用 金额较小的 也可在发生时直接计入当期损益（ 销售费用 ）
【易混点补充】
序号
情况
是否计入存货成本
1 自然灾害等原因造成的存货的净损失
× 【计入营业外支出】
√
为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计
2 费
【正常产品设计费计入当期损
益】
存货入库后发生的存储费用（不包括在生产过 3
程中为达到下一个阶段所必需的存储费用）
第2页 共5页ຫໍສະໝຸດ 3. 其他可归属于存货采购成本的费用 ，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成 本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用等。 【入库前的合理费用】
4. 特殊处理 （ 1）对于 采购过程中发生的物资毁损、短缺 等， 除合理的损耗 应作为存货的“其他可归属 于存货采购成本的费用” 计入采购成本外 ，应 区别不同情况 进行会计处理：
第二章 存货
本章考情分析
项目 主要变化 考试形式
内容
删除与“非货币性资产交换”和“债务重组”相关的的知识点表述 本章内容主要以客观题形式进行考核；也可单独考察计算题，或结合长 期股权投资、所得税费用、合并财务报表等内容在计算题、综合题中出 现
目录
第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货的期末计量
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的概念 二、存货的确认条件 三、存货的初始计量 一、存货的概念 存货，是指企业在日常活动中 持有以备出售的产成品或商品 （库存商品）、处在生产过程中 的在产品、在生产过程或提供劳务过程中 耗用 的 材料和物料 等。 包括：原材料、在途物资、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托加工物资、委 托代销商品等。 【提示 1】 ①为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资（ 工程物资 ）， 不能作为企业的存货 。 ②周转材料 符合固定资产定义 的，应当作为 固定资产 。 【提示 2】 ① 房地产开发企业 购入的 用于建造商品房的土地使用权 ，属于企业的 存货 。 ②已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品（ 发出商品 ），属于企业的 存 货。 ③对于 受托代销商品 ，其所有权未转移至受托方，因此受托代销的商品 不能确认为受托方存 货的一部分 。填列资产负债表“存货”项目时，“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一 增一减相互抵销， 不影响受托方存货金额 。
应从供货单位、外部运输机构等收回的 物资短缺或其他 赔款
冲减 所购物资的采购 成本
因遭受 意外灾害 发生的 损失和尚待查 不得增加物资的采购成本，暂作为 待处理财产损
明原因的途中损耗
溢 进行核算，查明原因后再作处理
【小新点】非合理损耗的物资毁损、短缺，有人赔冲减成本，意外灾害或待查损失先计入“待处 理财产损溢”。