借：投资收益500
贷：银行存款500
合约达成日公允价值为零，可以不做会计分录，但需
备查登记
20XX年12月31日：
确认合约公允价值变动
借：衍生工具一利率互换（公允价值变动）1500
贷：公允价值变动损益1500
财务报告披露（参考）
20XX年12月31日资产负债表
交易性金融资产1500
20XX年利润表
公允价值变动收益1500
CAS22第九条
金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为 交易性金融资产或金融负债：
（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具 的衍生工具、属于、与在活跃市场中没有报价且其公允价值 不能可靠计虽的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工 具结算的衍生工具除外。
衍生工具会计处理的原则
一般性规定
（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和
清偿该金融负债。延伸考虑：
-银行的背对背代客交易如何处理？
2.交易达成时资金收付的处理
举例：A公司与B银行达成如下交易
篇二：第五章衍生金融工具会计
本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的 会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及 衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章 学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类； 衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的 衍生金融工具等业务的核算。
二、金融工具的产生和发展
三、金融工具的类别
金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。
（一）基础金融工具的内容
基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流 通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存 放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或 支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账 款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存 入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
用
衍生工具会计处理的一般性规定
以公允价值计H
公允价值变动计入当期损益
建议使用的会计科目
3101衍Байду номын сангаас工具
核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生
资产或衍生负债
按衍生工具类别进行明细核算。
衍生工具的主要账务处理。
企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按 发生的交易费用，借记
“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存 款”、“存放中央银
划分为交易性金融资产或金融负债
三种特殊情况
1.被指定为有效套期工具
按照套期会计处理规则
区分公允价值套期、现金流虽套期和境外经营净投资 套期
2.属于财务担保合同
会计处理不是非常明确
3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计
虽的权益工具投资挂钩并须通过交
付该权益工具结算
成本计虽
第一部分衍生工具会计一般性规定及其运
生工具、信用衍生工
具和其他衍生工具
保险公司、证券公司、信托公司
参照银行的披露要求
期末余额在贷方的
一般企业反映在“交易性金融负债”中
附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价
值
商业银行反映在“衍生金融负债”中
包括套期工具在内
附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披
露名义金额和公允价值
建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍
行款项”等科目。
资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额
的差额，借记本科B,贷 记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余
额的差额做相反的会
计分录。
终止确认的衍生工具， 应当比照“交易性金融资产”
“交易性金融负债”等
科目的相关规定进行处理。
本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的 公允价值；本科目期末贷
投资收益-500
营业利润1000
财务报表附注期末公允价值期初公允价值
衍生金融资产1500
举例延伸
银行如何进行会计处理（参考）
借：客户存款1000
贷：中间业务收入1000
衍生工具会计的几个实务问题
由此形成的后果
若合约亏损，逐日盯市结算后保证金余额下降，当保
证金余额低于交易所最低保
证金要求时，需追加存入保证金。
方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。
财务报告中的披露
期末余额在借方的
一般企业反映在“交易性金融资产”中
附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价 值
苞业银彳丁反映在“衍生金融资广”中
包括套期工具在内
附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披
露名义金额和公允价值
建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍
生工具、信用衍生工
具和其他衍生工具
保险公司、证券公司、信托公司
参照银行的披露要求
衍生工具的一般性会计处理
举例
A公司20XX年10月20日通过B银行与C公司达成一项
利率互换合约，合约主要条款如下：
名义本金：1000万美元
合约期限：3年
A公司支付利率：3MLibor+%,每季度调整一次
C公司支付利率：%
第一节金融工具会计概述
一、金融工具的概念和内容
金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信 用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工 具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行 存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等; 金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。 权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负 债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通 股、在资本公积项下核算的认股权等。
利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一
交易费用：银行收取，按名义本金的％双方各支付
一半
交易保证金：无
20XX年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为
1500美元。
假定A公司记账本位币为美元。
决定合约价值的因素：
3MLibor的变动
会计处理（参考）
20XX年10月20日：
手续费=1000万元X %/2=500
编号：_______________
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甲 方：___________________
乙 方：___________________
日 期：___________________
篇一：衍生金融工具的会计处理
衍生工具的会计处理
衍生工具会计处理的准则规范
若合约盈利，逐日盯市结算后会释放部分保证金。
需讨论的会计核算
讨论问题：保证金余额如何记录？
是否将合约价值包含在内？
关于报表披露
可能的处理依据
CAS37第十三条金融资产和金融负债应当在资产负债 表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的, 应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：
（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法 定权利现在是可执行的；