不作为风险：执法人员应当依法作出行政行为， 却不作为行政行为而带来的执法风险。如：应 征不征，应罚不罚，应查不查。
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税收执法风险
（6）刑事责任风险、行政责任风险和执法过错 责任风险（按责任形式分）（依据）
（7）经济风险和非经济风险 经济风险是指某一税收执法事故给政府和纳 税人财产带来经济方面的损失。
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果也许就不仅仅是一个责任追究能够概括的。
4.税务行政诉讼类风险
这一类风险税收执法中产生的税务行政复议 撤消、税务行政诉讼败诉、税务行政赔偿等 风险。从目前的情况看，税务执法在程序、 取证以及适用规范上是当前执法中最为薄弱 的环节。
(1)从程序的角度来看，主要存在日常检查时未 按规定出示检查证和检查通知书，税收保全、 强制执行未按规定审批，未按规定告知纳税 人听证、复议、诉讼等权利，未按照规定的 程序进行处罚，未按照规定的程序进行审批 等等。
2. 积极探索“两权监督”（税收执法权和行 政管理权）的多项工作机制和制度。
3. 税务系统依法治税和依法行政工作取得了 明显成效，审计和财政监督部门发现的“问题 逐年减少，社会形象提升明显”。
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（二）依法治税和依法行政任重道远
1. 从2006年至今全市税收执法检查情况
越权执法、滥用权力等严重违法行为还不同程 度存在。具体表现为：任意行使自由裁量权、 税收核定时故意改变税目、不按规定税率征收、 不按规定处罚（如未申报纳税处于1万多元的 罚款，见《征管法》第62条的规定）、“买 税引税”（今年离任审计中发现的问题）、野 蛮粗暴执法、侵害纳税人权益（见近年来执法 检查通报）。
构成犯罪的风险——特别是最高人民检察院“反渎职侵权局”成立，从 2005年下半年到2006年，检察机关对工商、税务、土管等部门职务犯罪 重点查处。全国税务系统每件重大税案中，都有税务人员被查处和追究。
河北省枣强县部分皮毛加工企业涉嫌虚开发票案件（“利剑二号”行动）， 涉嫌违法的7名税务干部被检察机关逮捕，另有部分违纪干部正在处理中。
2. 当前行政复议和行政诉讼案件主要特点
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一是案件数总体呈上升趋势，总局和省局受 理的复议案件逐年增加， 1、纳税人行政救济 的风险——2005年，全国税务机关办理了大量 的复议应诉案件，已办结的复议案件中，复议 决定维持和撤消、变更的比率为56：44；人民 法院审结的税务行政诉讼案件中，判决维持和 撤消、变更的比率为48：52。
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（5）17个案中有11案司法机关以税务机关制定 的内部管理制度为依据，认定涉案税务人员 未能完全依照有关制度开展工作，导致公共 财产、国家和人民利益遭受重大损失。
（三）小结
1. 随着社会经济发展和市场主体呈多元化发展 趋势，税收执法环境异常复杂，涉税行政复 议、行政诉讼案件呈不断上升趋势；
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2020/11/24
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税收执法风险及其防范可从以下三个 方面进行分析
一、税收执法风险实证分析 (一)依法治税和依法行政理念初步确立 1.2001年，总局在全国税务系统依法治税工 作会议上第一次明确提出了“将税收工作的 重心转向法治导向型”。 2005年，为贯彻国务院《全面推进依法行政 实施纲要》，总局下发了《关于税务系统贯 彻落实〈全面推进依法行政实施纲要〉的意 见》。 为了贯彻落实全国依法行政工作会议精神，
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任等。
（二）税收执法风险的分类
1. 从执法的角度来分，执法风险可以分为作为 和不作为所带来的责任追究；从产生的角度来 分，可以分为自身固有的风险和外在的风险。 自身固有的风险主要是指执法人员未按照法律、 法规的规定履行职责，外在的风险主要指纳税 环境带来的风险，如各方干预等。
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部规章制度。 6. 税务部门内部规章制度 （1）行政处理：批评教育、责令作出书面检查、
通报批评、责令待岗、取消执法资格。 经济惩戒：扣发奖金、岗位津贴。 （三）税收执法风险的表现形式 1. 从风险的表现形式看，可分为：素质风险；
政策风险 ；岗位风险 ；考核风险；社会风 险。 2. 也可分为：行政责任风险 ；刑事责任风险； 民事责任风险等 。 3. 上述风险的具体表现形式：
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(2)从证据的角度来看，突出表现在取得送达回证没有 权利人或代理的签章，留置送达没有见证人的签字， 收集证据的来源不合法，证据没有形成一个有效的链 条等等。
(3)从适用规范的角度来看，引用法律法规不准确，适 用性和针对性不强，导致定性模糊、征纳双方争议过 大，在做《税务处理决定书》和《税务处罚决定书》 对案件定性和处理引用不规范。
4. 税务人员职务犯罪案件特点 （1）涉案人员集中在一线税源管理部门和负有审批职责的基层领导干部； （2）涉案企业的犯罪行为多集中在与增值税专用发票有关的业务上； （3）涉案税务机关不同程度存在疏于管理，制度落实不到位的问题； （4）涉案企业比较多，税款损失巨大，单个案子的涉案金额动辄上百万；
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上述存的问题一旦发生，税务行政行为在复议中被撤
销或是在诉讼中败诉的风险就相当高，而由此追究执 法者的责任也就在所难免了。
(三) 发生三种责任风险的法律法规依据
1.《中国共产党纪律处分条例》
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警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍。
2.《关于实行党政领导干部问责的暂行规定》 责令公开道歉、停职检查、引咎辞职、责令辞职、免职。
而2006年全国仅国家税务局系统因渎职侵权被检察机 关立案查处的税务人员就有144人。
从总局纪检组监察局有关资料随机选取的17个案例分 析，其中属于玩忽职守罪案件13件，受贿罪1件，滥 用职权罪1件，徇私舞弊不征或少
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征税款2件；涉案税务干部20人，其中县处级干部5人，乡科级干部3人，一 般干部12人，被判处刑罚的10人，定罪免诉的10人。
3.《刑法》 滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊不移交刑事案件、徇私 舞弊不征、少征税款、徇私舞弊发售发票、抵扣税款、 出口退税、帮助犯罪分子逃避处罚、索、受贿。
4.《税收征管法》第七十七条税务人员徇私舞弊，对依 法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严 重的，依法追究刑事责任。
5.《公务员法》和《行政机关公务员处分条例》 警告、记过、记大过、降级、撤职、开除 、税务部门内
2. 税收执法人员执法风险防范意识不足；
3. 检察机关加大对渎职侵权案件的查处力度， 导致执法风险遽然增大，以玩忽职守犯罪为
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主的涉税渎职犯罪也时有发生；
4. 执法风险如不加以消减和控制，必将影响税 收事业的长远发展和税收执法人员的健康成长。
二、税收执法风险成因分析
（一）税收执法风险概念
2. 税收执法风险的其他分类
（1）经济风险与非经济风险(按有否经济损失分)
（2）内源性税收执法风险与外源性税收执法风 险（按来源分）
内源性税收执法风险：由税务系统内部的各种 不确定性因素引发的风险，也叫自身固有风险。
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包括：税制不合理、税收政策不科学、税收管 理制度不严密，税收执法不规范等。
1. 税收执法风险是指税务机关及其执法人员在 实施税收管理、税款征收、税务稽查、行使处 罚等税收执法过程中，因主观上的故意或过失 致使执法不当、执法错误或行政不作为给国家 和纳税人造成一定的物质和精神上的损失，而 被追究刑事责任、行政责任或者执法过错责任 的可能性。
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2. 税收执法风险概念的内涵与外延
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这类风险较容易发生所以也最容易忽视，特别是 在受外界的干扰时往往因对这些风险认识不足， 认为无关紧要，而实际最终造成的后果将可能 是极其严重法律责任。即使是简单的税务登记， 也可能对以后纳税人是否可以享受减免税等一 系列问题产生影响，可能造成该减免的未减免， 不该减免的而减免。如对一般纳税人资格审核 和专用发票审核不严，一旦出现纳税人虚开专 用发票案件，造成税款流失，资格认定整个环 节将会承担相应的法律责任。如“双定户”定 额不平衡、程序不完善、税负不均衡，甚至影 响到社会的安定团结和和谐发展，这个后
非经济风险是指某一税收执法事故给政府和 纳税人带来精神方面的损失。（税务机关名 誉的负面影响，纳税人对税务机关信任危机）
3.税收管理类风险 (1)这一类风险是指在税收管理过程中由于执 法主体在执行或解释法律法规规章和其他规 范性文件所赋予的职责职能中应作为而未作 为或作为不到位导致管理缺失。这一类的执
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单位风险：税务机关等征税单位产生的税收执 法风险。（行政复议、诉讼、赔偿）
个人风险：税务人员因执法行为可能产生的风 险。（追究执法责任、行政处分、行政追偿、 刑事责任）
（5）作为风险与不作为风险（按是否行政作为）
作为风险：税务执法人员实施了行政行为，但不 彻底或者税收执法人员实施了法律规定不可为 的行政行为而产生的风险，还包括乱作为风险。
（1）风险的主体：税务机关及其所属的税收执 法人员。
（2）风险的客体：风险主体未能正确履行税收 征管职能，侵犯了国家正常的税收征管秩序， 侵犯、损害了国家、纳税人的利益。
(3)主观方面：指征税主体主观上故意和过失。
(4)客观方面：征税主体实施了作为违法或不作 为从而产生执法风险。
(5)结果方面：因侵犯、损害国家、纳税人利益 而被追究刑事责任、行政责任或者执法过错责
从目前存的问题来看，税务机关应该对自身存 在的执法风险给予更多的关注。因为自身固有 风险是我们必须面对而不可回避的，但这一类