第九章所得税法(1)
第九章所得税法(1)
2020/12/9
第九章所得税法(1)
个人所得税法
一、概述 二、基本内容
第九章所得税法(1)
发展历程——时间
1980/9/10 通过
5届全国人大3次会议
1993/10/31 1
8届全国人大常委会4次
1999/8/30 2
9届全国人大常委会第11次
2005/10/27 3
10届全国人大常委会第18次
第九章所得税法(1)
1、解释政府对收入高的人实行高个人所得
个
税率的动机？
人
所 得 税
2、考察我国1999年11月开始对个人储蓄存 款利息征收个人所得税的动机及其结果，
法
并阐明你个人的看法。
——
思 3、格里格·雷蒙德是美国很累的医务者，他
考 讲：“我一个星期干80到100个小时，交
与
的税比日常的开支还多。”后来当他读了
第九章所得税法(1)
• 关联企业往来资料 1、企业义务（第43条） ①平时义务：企业向税务机关报送年度企
业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方 之间的业务往来，附送年度关联企业业务往 来报告表。
第九章所得税法(1)
• 关联企业往来资料 1、企业义务（第43条） ①平时义务
——向税务机关报送所得税纳税申报表时 ——应当就其与关联方之间的业务往来 ——附送年度关联企业业务往来报告表
单层抵免额= 母公司分得股息 ×子公司向东道国 子公司税后所得 缴纳的所得税
子公司向东道国缴纳的 母公司分得股息 所得税+属子公司承担的 多层抵免额= 子公司税后所得 × 孙子公司向东道国缴纳
的所得税
第九章所得税法(1)
（六）征收管理 税款缴纳 特别纳税调整 税收优惠
第九章所得税法(1)
• 税款缴纳
•免征、减征
①从事农、林、牧、渔业项目的所得（花卉、 茶、海水与内陆养殖等减半，其余都免）
②从事国家重点扶持的公共基础设施的环境保护、节能节水项目的 所得；（三免三减半 ）
④符合条件的技术转让所得（年度技术转让所 得500万元以下免征；500万元以上减半）
第九章所得税法(1)
④加计扣除 ——新技术、新产品、新工艺 ——发生的研究开发费用 ——未形成的加扣50% ——形成的按150%摊销）
——安置残疾人员工资 ——国家鼓励安置其他就业人员工资 ——在原基础上加扣100%
第九章所得税法(1)
•税额抵免优惠 —— 购置并实际使用环境保护 ——节能节水、安全生产等专用设备 ——该专用设备投资额的10% ——可从当年应纳税额中抵免 ——当年不足抵免 ——可在以后5个年度结转抵免
第九章所得税法(1)
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
以实际经营期限 清算期间
纳税申报期限
按月、季预缴，年度终了后5个 月内结清
年度中间终止，自终止之日其 60日内
第九章所得税法(1)
（七）特别纳税调整（关联企业） 1、独立交易原则 2、避税行为及其调整
征管首页 第九章所得税法(1)
独立交易原则 ——没有关联关系交易各方 ——按公平成交价格和营业常规 ——进行业务往来遵循的原则
• 资本弱化（46）
——又称资本隐藏、股份隐藏或受益抽取 ——指公司的资本结构中负债资本 ——远大于权益资本的资本结构安排现象
第九章所得税法(1)
特点： ——企业注册资本与负债资本比例不合理 ——注册资本所占比例过小 ——满足不了企业日常经营对资本需要 ——借入资本过多，财务风险大
第九章所得税法(1)
第九章所得税法(1)
②加速折旧 ——固定资产由于技术进步等原因 ——确需加速折旧的 ——可缩短折旧年限 ——或采取加速折旧的方法
第九章所得税法(1)
③减计收入 ——企业以规定的资源作为主要原材料 ——生产国家非限制和禁止并符合国家 ——和行业相关标准的产品取得的收入的 ——减按90%计入收入总额
2.亚洲税率26.4% 3.世界他国25-30%左右 4.财政负担
第九章所得税法(1)
（五）应纳税额
●应纳税额 =应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 境外分支机构的抵免（直接抵免）：
来源于境外应税所得 ●抵免限额=应纳税总额× 境内外应税所得总额
第九章所得税法(1)
境外子机构的抵免（间接抵免）：
第九章所得税法(1)
受控外国企业管理（避税地避税）（45） 企业具备三个条件： ●主体：居民企业或由居民企业和中国居民控制 ●地点：在实际税负明显低于12.5%的国家或地区 ●内容：并非因合理经营需要对利润不作分配或
减少分配的 调整：上述利润中属该居民企业的部分
应计入该居民企业的当期收入
第九章所得税法(1)
2007/6/29 4
10届全国人大常委会第28次
2007/12/29 5
10届全国人大常委会第31次
2011/6/30 6
11届全国人大常委会第21次
第九章所得税法(1)
发展历程——内容
1、80——建立（对外适用）
对内：86（两个）
2、93——统一
3、99——存息征税 国务院（99/11/1——20%）
第九章所得税法(1)
地区优惠
• 民族自治地方对本地企业应缴纳的企业所 得税中属地方分享部分，可以决定减征或
者免征。
第九章所得税法(1)
•税基优惠
①抵扣应纳税所得额 ——创投企业采取股权投资方式投资于 ——未上市中小高新技术企业2年以上的 ——可按其投资额的70%在股权持有满2年 ——当年抵扣该创投企业应纳税所得额 ——当年不足抵扣，可在以后年度结转抵扣
第九章所得税法(1)
• 违背独立交易原则处理： ——企业与关联方之间的业务往来 ——不符合独立交易原则 ——减少企业或其关联方应纳税收入 ——或所得额的 ——税务机关有权按合理方法调整
第九章所得税法(1)
企业与关联方共同开发无形资产处理： ——企业与关联方共同开发受让无形资产 ——或共同提供、接受劳务发生的成本 ——在计算应纳税所得额时 ——应按独立交易原则进行分摊
——企业从其关联方接受的 ——债权性投资和权益性投资的比例 ——超过规定标准而发生的利息， ——不得在计算应纳税所得额时扣除。
标准：金融企业——5：1 其他企业——2：1
第九章所得税法(1)
其他避税行为的调整（47） ——实施其他不具有合理商业目的的安排 ——而减少其应纳税收入或者所得额的 ——税务机关有权按合理方法调整
• 纳税方式 • 纳税地点 • 纳税期限和申报期限
第九章所得税法(1)
●纳税方式
源泉扣缴 汇总缴纳
设立机构的非居民取得的与其 没有实际联系的所得
没有设立机构的非居民取得的 所得
设有分支机构的企业
设有两个或以上的非居民企业
合并缴纳
设有子公司的集团企业
第九章所得税法(1)
•纳税期限与申报期限
一般
纳税年度
按照是否设有机构或场所
中国境内设立机构场所 （A类非居民企业） 有来源于中国境内所得 （B类非居民企业）
第九章所得税法(1)
二、征税对象 分类 居民 非居民
征税对象 境内外全部所得 境内所得
三、计税依据
分类
应税所得额
居民与A非居 =收入总额－（不征税收入＋
民
免税收入＋各项扣除＋亏损）
B非居民所得 每次收入全额 A非居民的与 其没有实际联 系的所得
5.允许弥补以前年度的亏损 ——当年发生的亏损 ——准予向以后年度结转 ——用以后年度的所得弥补 ——但结转年限最长不得超过五年
第九章所得税法(1)
（三）资产的税务处理 • 处理原则 ——历史成本
第九章所得税法(1)
（四）税率 • 基本税率25% • 预提税率20%
1.实际税负：内28% 涉外15%
第九章所得税法(1)
（一） 收入总额
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收入 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
第九章所得税法(1)
不征税收入：属于非营利性活动带来的利益，属 于不征税范畴。
财政拨款 行政事业性收费、政府性基金 其他不征税收入
应
《你的金钱或你的生活》后，他决定过较
用
俭朴的生活，不再像以前那样拼命工作。
（美国驻华大使馆新闻交流处出版《交流》
2002年第一期60页）如果是你呢？ 第九章所得税法(1)
所得税法——企业所得税法
一、纳税人——“法人标准”
居民企业
“登记注册地 / 实际管理机构”标准
非居民企业
依照外国法成立 且实际管理机构 不在中国境内
第九章所得税法(1)
免税收入——应税给予免税 国债利息收入
符合条件的居民企业之间股息、 红利等权益性投资收益
在中国境内设立机构的非居民企业 从居民企业取得与该 机构有实际联系 的股息、红利等权益性投资收益
符合条件的非营利组织的收入
第九章所得税法(1)
（二）各项扣除 1.扣除原则：有关的、合理的
——实际发生支出须与其取得的收入有关 ——必须是合理的 2. 具体范围：成本、费用、税金
第九章所得税法(1)
•优惠税率
1、工业，年度应税所得额不超 过30万元，人数不超过100人， 资产总额不超过3000万元；
适用于两类主体：
1、小型微利企业
2、其他，年度应税所得额不超 过30万元，人数不超过80人， 资产总额不超过1000万元。
——20%（靠拢临界点）
2、国家重点扶持高新技术企业——15％ （剥离）
第九章所得税法(1)
调整中所涉及的税款及利息 ——作出纳税调整后需要补征税款的 ——应当补征税款 ——并按国务院规定加收利息
