章节复习要求：产品成本核算概述1、费用按其经济用途，可以分为生产费用和期间费用。

2、生产费用按其用途不同，可进一步划分为若干个成本项目。

3、根据生产特点和管理要求，企业一般可简化设立3个成本项目——直接材料、直接人工和制造费用。

4、直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都是如此。

如在生产一种产品的生产单位中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，因而都是直接计入费用；而在用同一种材料同时生产几种产品的联产品生产单位中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，因而都是间接计入费用。

产品成本构成要素的归集与分配1、材料成本的归集与分配（1）原材料费用的分配核算材料定额耗用量比例法某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。

要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。

解：甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000千克乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000千克原材料耗用量分配率=8000/（3000+2000）=1.6甲产品应分配的原材料数量=3000×1.6=4800千克乙产品应分配的原材料数量=2000×1.6=3200千克甲产品应分配的原材料实际费用=4800×5.4=25920元乙产品应分配的原材料实际费用=3200×5.4=17280元（2）低值易耗品费用的分配核算低值易耗品费用计入产品成本的方式主要有两种：一直接为某种产品生产耗用的，直接记入基本生产成本的“直接材料”成本项目；二按发生地点先计入综合费用内，然后通过对综合费用的分配再计入产品成本。

（3）包装物费用的分配核算生产领用作为产品组成部分的，计入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；对于随包装产品出售的，如不单独计价计入“销售费用”账户，则单独计价计入“其他业务成本”。

2、职工薪酬费用的归集与分配【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品 1600 元；甲、乙产品计时工资共计 17600 元。

甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和3200小时。

按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2甲产品分配工资费用 =5600×2=11200( 元 )乙产品分配工资费用 =3200×2=6400( 元 )3、辅助生产费用的归集与分配重点：交互分配法：交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。

【例题】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。

机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。

供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。

各辅助车间提供的劳务数量及各受益单位耗用的数量如表，请用交互分配法对辅助生产成本进行分配。

对内分配：机修车间分配率=7000/725=9.66机修车间分配给供电车间费用=100×9.66=966元供电车间分配率=7000/16000=0.4375供电车间分配给机修车间费用=500×0.4375=218.75借：生产成本—辅助生产成本—供电车间 966—机修车间 218.75贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 966—供电车间 218.75对外分配：机修车间分配率=（7000+218.75-966）/（725-100）=10.0044供电车间分配率=（7000+966-218.75）/（16000-500）=0.5基本车间机修费=10.0044×500=5002.2基本车间电费=0.5×12500=6250行政部门机修费=10.0044×125=1250.55行政部门电费=0.5×3000=1500借：制造费用 5002.2管理费用 1250.55贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 6252.75借：制造费用 6250管理费用 1497.25贷：生产成本--辅助生产成本—供电间 7747.254、生产损失的归集与分配（1）废品包括在生产过程中发现以及入库后发现的所有废品。

但不包括：入库时确定为合格品，由于保管不善等原因而发生损坏变质的产品；质量虽不符合规定标准，但经检定，可以不需返修即可进行降级出售或使用的产品；实行“三包”的企业在产品出售后发现废品所发生的一切损失。

（2）“废品损失”账户借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方反映废品材料回收的价值，有关赔偿的是数额以及分配转出的废品损失。

（3）废品的生产成本确定方法，一般有按废品所耗实际费用计算和按废品所耗定额费用计算两种方法。

（4）某种产品发生不可修复废品后，如果有回收的废料，将会使该种产品的总成本降低，但是单位合格品的生产成本实际上提高了。

（5）停工损失由于产生的原因不同，其分配结转的方法也不同。

对于应向过失人或保险公司索赔的，转入“其他应收款”账户；属于自然灾害等原因引起的非正常停工损失计入“营业外支出”账户；对于其他原因造成的损失，如季节性、固定资产修理期间的停工损失则应计入产品成本，列入“基本生产成本”账户。

在产品与产成品成本核算1、广义在产品：包括正在加工中的在制品（含正在返修的废品）、已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品、尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。

2、狭义在产品：就某一单位或某一生产步骤来说的，它仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。

3、产品成本在完工产品与在产品之间的分配方法：在产品忽略不计法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法、定额比例法。

4、在产品按所耗原材料费用计价法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大以及原材料费用在产品成本中所占比重也较大的产品。

5、分工序计算在产品完工程度是指：6、在产品按定额成本计价法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月月末在产品数量变化不大的产品。

7、定额比例法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，单各月月末在产品数量变动较大的产品。

例子：某企业生产甲产品有三道工序制成，原材料在生产开始时一次投入。

单位产品工时定额为400小时，其中：第一道工序170小时，第二道工序150小时，第三道工序80小时，各道工序在产品加工程度均按50%计算。

本月甲产品完工2 000件，各工序存在产品数量：第1道工序420件，第2道工序380件，第3道工序200件。

月初在产品及本月生产费用累计为：原材料费用60000元，工资及福利费35028元，制造费用20016元。

要求：1.分工序计算完工率。

2.分工序计算在产品约当产量。

3.计算费用分配率。

4.计算完工产品费用和月末在产品费用。

5.编制完工产品入库的会计分录。

答：1、第一工序完工率=%25.21%100400%50170=⨯⨯ 第二道工序:%25.61%100400%50150170=⨯⨯+ 第三道工序:%90%100400%5080150170=⨯⨯++ 2、计算直接材料：在产量约当产量=1000件计算工费：在产品约当产量=420×21.25%+380×61.25%+200×90%=89.25+232.75+180=502件3、直接材料分配率=60 000÷（2 000+1 000）=20直接人工分配率=35028÷（2 000+502）=14制造风衣分配率=20016÷（2 000+502）=84、完工产品承担的直接材料=20×2000=40 000元完工产品承担的直接人工=14×2000=28 000元完工产品承担的制造费用=8×2000=16 000元完工产品成本=40 000+28 000+16 000=84 000在产品成本=（60000-40 000）+（35028-28 000）+（20016-16 000）5、完工产品入库分录借：库存商品——甲产品 84 000贷：生产成本——基本生产成本—— 甲产品 84 000产品成本计算方法概述1、产品成本计算基本方法：品种法、分批法、分步法2、产品成本计算辅助方法：分类法、定额法例：某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。

企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间－供电车间。

该厂2011年8月份有关产品成本核算资料如下：3、该月发生的生产费用用途金额（元）材料定额耗用量（kg）甲20 000 6 000乙28 000 4 000甲乙共同耗用16 000车间一般耗用 2 000（3）折旧费4、产品耗用工时5、耗电情况6、有关费用分配方法：（1）材料按定额消耗量比例分配；（2）基本生产工人工资按产品生产工时比例分配；（3）制造费用按产品生产工时比例分配乙产品在产品的完工程度为50%，原材料在生产开始时一次投入。

要求：按品种法计算甲、乙产品成本例：平行结转分步法某企业生产甲产品，分第一车间和第二车间进行生产，采用平行结转分步法计算产品成本。

每个车间的原材料均在生产开始时一次投入，工费则随加工程度发生，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量法。

有关产品产量和生产费用资料见表：表项目第一车间第二车间月初在产品（件）8020本月投入（件）400440本月完工（件）440400月末在产品（件）4060加工程度40%50%表2 生产费用单位：元车间摘要直接材料直接人工制造费用合计第一车间月初在产品2000 580 10083588本月生产费用8000 1800 2800 12 600第二车间月初在产品2 80041601520 8480本月生产费用64 001304011380 30820（1）分别计算两个车间的广义在产品；（2）采用约当产量比例法，在完工产品和在产品之间分配费用。

（3）平行结转应计入产成品成本份额，汇总计算产成品成本。

答：（1）第一车间广义在产品=40+60=100第二车间广义在产品=60（2）第一车间计算：直接材料在完工产品和在产品之间的分配：约当总产量=400+（40+60）=500分配率=（2000+8000）÷500=20完工产品承担的直接材料=20×400=8 000元在产品承担的直接材料=20×100=2 000元直接人工在完工产品和在产品之间的分配：约当总产量=400+（40×40%+60）=476分配率=（580+1800）÷476=2380÷476=5完工产品承担的直接人工=5×400=2 000元在产品承担的直接人工=5×（40×40%+60）= 380元制造费用在完工产品和在产品之间的分配：约当总产量=400+（40×40%+60）=476分配率=（ 1008+ 2800）÷476=3808÷476=8完工产品承担的制造费用=8×400=3 200元在产品承担的制造费用=8×（40×40%+60）= 608元第二车间计算：直接材料在完工产品和在产品之间的分配：约当总产量=400+60=460分配率=（2800+6400）÷460=9200÷460=20完工产品承担的直接材料=20×400=8 000元在产品承担的直接材料=20×60=1 200元直接人工在完工产品和在产品之间的分配：约当总产量=400+60×50%=430分配率=（4160+13040）÷430=17200÷430=40完工产品承担的直接人工=40×400=16 000元在产品承担的直接人工=40×（60×50%）= 1200元制造费用在完工产品和在产品之间的分配：约当总产量=400+60×50%=430分配率=（ 1520+11380）÷430=12900÷430=30完工产品承担的制造费用=30×400=12000元在产品承担的制造费用=30×（60×50%）= 900元（3）汇总完工产品成本：直接材料=8 000+8 000=16 000直接人工=2 000+16 000=18 000制造费用=3 200+12 000=15 200完工产品成本=16 000+18 000+15 200=49 200。