Ø 披露的充分性
¡指产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报 表中作了恰当的指示
第11章生产与费用循环审计
10.2内部控制测试和交易的实质性
测试
§ 1. 生产循环内部控制测试
Ø （1）成本会计制度的测试 Ø ①直接材料成本测试 Ø 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事
项：
Ø A采用定额单耗
某几个仓库或车间，调查也可分仓库或车间进行。
第11章生产与费用循环审计
¡实施盘点 ¡进行抽点 ----抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及
特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量 的10％ ----抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺 序归总，并据以登记盘点表 ----CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证，检 查库存记录与会计记录期末截止是否正确 ----注意检查企业存货的所有权 ¡盘点工作总结 ----确定是否帐实相符
内有何重大变更。
第11章生产与费用循环审计
Ø ②直接人工成本测试 Ø 计时工资制、计件工资制、标准成本法 Ø ③制造费用测试 Ø ④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的
测试 Ø （2）工薪内部控制的测试 Ø 包括工资汇总表和工资单的审查。
第11章生产与费用循环审计
2.交易的实质性测试
§ 在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试 占有重要位置。
§ 审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料 费用。
§ 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经 过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位 成本计价方法是否适当，是否正确及时入账
§ 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本 如有重大波动应查明原因
§ 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直 接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明 直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更
第11章生产与费用循环审计
2．比率分析法
§ （1）存货周转率 § 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业
进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货 周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情 况： § ①有意或无意地减少存货储备； § ②存货管理或控制程序发生变动； § ③存货成本项目发生变动； § ④存货核算方法发生变动； § ⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； § ⑥销售额发生大幅度变动。
¡（1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制 程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖 于对处理业务的控制；
¡（2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实 物检查工作的集合程序；
¡（3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位 的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证：
¡（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末 存货。（同应收账款函证不同）
§ （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。 （账表核对）
§ （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。
§ （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确， 并应注意是否存在异常会计事项。
§ （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日 前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情 况。
盘； § ②对可能过时或损坏的项目要仔细查询； § ③与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。
第11章生产与费用循环审计
4. 存货监盘程序
§ （1）参与存货实地盘点前的规划 § 有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上，
注册会计师应该同企业制订盘点计划。 § 注册会计师应关注： § ①盘点时间； § ②盘点参与人员； § ③存货停止流动； § ④编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单； § ⑤召开盘点预备会议。 § （2）盘点问卷调查 § 调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在
计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日 和会计期末之间的永续记录加以测试。 § ③如果企业的盘点在会计期末以后的时间 进行，那么就必须编制从盘点日到期末的 存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠 近会计期末
第11章生产与费用循环审计
§ （2）监盘样本量 § 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测
§ （1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动 资产中的最大项目。
§ （2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生 产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡， 对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。
§ （3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性， 直接影响到其他会计账项。
第11章生产与费用循环审计
Ø 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计 价方法是否适当，在当年度有何重大变更。
Ø B非采用定额单耗 Ø 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经
过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度 有何重大变更。
Ø C采用标准成本法
Ø 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度
§ 生产循环审计的范围
Ø 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域
第11章生产与费用循环审计
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
利润表
存货、(材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库 存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成 本、存货跌价准备、受托代 销商品、委托代销商品、发 出商品、商品进销差价 ) 应付 职工薪酬
第11章生产与费用循环 审计
2020/11/25
第11章生产与费用循环审计
10.1 生产循环审计概述
§ 生产循环影响的主要业务和账户
Ø 生产循环影响的主要业务
¡编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货 水平及与产品制造相关的业务和事项
Ø 生产循环影响的主要账户
¡存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职 工薪酬、制造费用、主营业务成本等账户
营业成本
第11章生产与费用循环审计
该循环的主要内容
生产过程
直接材料 直接人工 生产成本-产成品存货制造费用
—主营业务成本
第11章生产与费用循环审计
主要业务活动
1、计划和安排生产（生产计划部门）
顾客订单
生产指令 销售预测
存货需求
2、发出原材料（仓库部门 ）
领料单或限额领料单（生产部门填写，仓 库、车间、会计）
第11章生产与费用循环审计
Ø 存货计价测试 ----验证报表上存货余额的真实性（抽样） ¡样本的选择 ----原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项 目 ----方法：分层抽样 ¡计价方法的确认 ----没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不 得变动 ¡计价审计
第11章生产与费用循环审计
Ø 完整性
¡指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除代 加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏
第11章生产与费用循环审计
Ø 计价与分摊
¡指成本费用的归集与分配是否合理，在产品与完工 产品的成本计算是否准确
Ø 分类
¡指成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品 作了适当的分类
Ø 所有权
¡指确定企业对会计报表所记载的存货拥有完整的所 有权，不存在其他情况
第11章生产与费用循环审计
Ø 直接人工成本的审计 § 可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），
还需要： § （1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有
异常波动，应查明原因。 § （2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会
计处理是否正确。
第11章生产与费用循环审计
Ø 制造费用的审计
第11章生产与费用循环审计
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门）
产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
第11章生产与费用循环审计
5、产成品入库 （对生产报告签收） 6、发出产成品
仓库 出库单 发运部门
顾客 顾客开具发票的依据
关键性凭证
领料单
材料费用汇总表及分配表
第11章生产与费用循环审计
§ 主要凭证与记录：
生产任务通知书； 原材料请购单、领料单 产量和工时记录； 工资汇总表及人工费用分配表； 材料费用分配表；
成本计算单； 完工产品入库单； 存货明细账
第11章生产与费用循环审计
§生产循环审计目标
Ø 发生
¡指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用的发生 是否确实发生，已经完工的产成品是否全部入库， 尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相 符
第11章生产与费用循环审计
（2）毛利率
§ 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在 以下情况：
§ ①销售价格发生变动； § ③销售产品总体结构发生变动； § ③单位产品成本发生变动； § ④固定制造费用比重较大时销售数量发生
变动。
第11章生产与费用循环审计
Ø 存货的监盘
¡1．存货监盘概述
¡注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少 的一项审计程序。存货监盘的要点：
试的重点是观察被审计单位的程序而多少，决定因 素：
§ ①实地盘点； § ②永续记录的可靠性； § ③存货的总金额及种类； § ④不同的重要存货位置的数量； § ⑤以前年度发现的误差性质和程度的内控。 § （3）项目选取 § ①对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监
§ （2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以 评价其总体合理性；
§ （3）对每月存货成本差异率进行比较，以确 定是否存在调节成本的现象；
§ （4）比较前后各期及本年度内各个月份生产 成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其 构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额 及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发 生额的总体合理性；