消费税的纳税筹划案例
1.独立核算的门市部纳税筹划
某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟，市场销售价为每箱50000元(不含增值税)。

该厂以每箱40000元(不含增值税)的价格调拨给非独立核算的销售部门100箱。

卷烟厂应缴纳消费税税额＝100×150+50000×100×45％＝2265000元
如果将非独立核算的门市部转为独立核算的门市部，
应缴纳消费税税额＝100×150+40000×100×45％＝1815000元
这样，将使卷烟厂减少450000元税负。

2.兼营的纳税筹划
兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。

因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。

这无疑会增加企业的税收负担。

例如，某酒厂既生产比例税率为20％的粮食白酒，又生产税率为10％的汽酒、药酒等，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套酒。

该厂应当分别核算不同税率两类酒的销售额，如果该厂没有分别核算而是将两类酒及礼品套酒取得的销售额混在一起计税，则混在一起的销售额必须按20％的高税率计算应纳消费税额（从高计税的原则）。

3.外购应税消费品的纳税筹划
税法规定：用外购的已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，可以扣除外购的应税消费品已纳税款。

但扣除的范围是：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰、珠宝玉石；（4）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（5）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（6）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（7）外购已税摩托车生产的摩托车；（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。

这意味着：（1）准予抵扣的税目不包括酒类、部分成品油和小汽车，例如领用外购已税白酒勾兑白酒，领用的外购已税白酒的已纳税额不得扣除。

（2）允许抵扣的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。

例如，为生产化妆品而领用的外购酒精就不能抵扣酒精的已纳税额。

（3）允许扣税的只限于从工业企业购进的应税消费品或进口环节已纳消费税的应税消费品，从境内商业企业购进的应税消费品不得抵扣。

例如，某烟厂从农村供销社购进烟丝8万元，取得专用发票，全部用于生产卷烟2大箱，专用发票注明销售额计15万元。

(计税调拨价每条60元)。

则烟厂应纳消费税=150000×45%+150×2=67800元。

（4）零售环节纳税的金银首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。

例如，某首饰厂2008年5月用18K金镶嵌，将外购的1000粒蓝宝石戒面加工成宝石戒指销售给某商贸公司，取得不含增值税价款350000元。

由于这里的宝石戒指属于金银首饰，在零售环节纳税，所以该首饰厂取得的350000元不纳税，外购的1000粒蓝宝石的已纳消费税额也不必抵扣。