（六）对计划审计工作的记录
记录的内容 对总体审计策略 的纪录 对具体审计计划 的纪录 对审计计划重大 修改的纪录
记录的形式和 范围 取决于被审计 单位的规模和 复杂程度、重 要性、具体审 计业务的情况。
（七）与治理层和管理层的沟通
• 治理层和管理层 • 沟通的内容 • 沟通的形式 • 沟通的记录
案例 ：
隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公 司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务 报表，以作出是否给其贷款的决定。于是，隆兴公司 决定聘请宝信会计师事物所进行审计。隆兴公司以前 从未过进行审计。 审计开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公 司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未结平。 于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿 等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会 计师王玲太苛刻，防碍其正确工作。
（二）作用
1.便于收集充分、适当的审计证 据； 2.便于保持合理的审计成本，提 高审计效率和质量； 3.便于避免与客户发生误解； 4.便于对审计助理人员进行指导 和监督。
二、计划审计工作的内容
（一）填写初步业务活动工作底稿 “Why？”——目标：（140页） （二）制定总体审计策略 （三）制定具体审计计划 （四）指导、监督与复核 （五）审计过程中对计划的更改 （六）对计划审计工作的记录 （七）与治理层和管理层沟通
• 治理层，是指对被审计单位战略方向 以及管理层履行经营管理责任负有监 督责任的人员或组织。治理层的责任 包括对财务报告过程的监督。在某些 被审计单位，治理层可能包括管理层 成员。 • 管理层，是指对被审计单位经营活动 的执行负有管理责任的人员。在某些 被审计单位，管理层包括部分或全部 的治理层成员。
（四）指导、监督与复核
• 影响指导、监督和复核的性质、 时间和范围的因素：
被审计单位的规模和复杂程度 审计领域 重大错报风险
执行审计工作的项目组成员的素 质和转业胜任能力
ห้องสมุดไป่ตู้
（五）审计过程中对计划的更改
• 计划审计工作是一个持续 的、不断修正的过程
• 注册会计师应视具体情况 对总体策略和具体计划做 出必要的更新和修改
（三）具体审计计划（150页）： 为获得充分、适当的审计证据 以将审计风险降至可接受的低水、 平，项目组成员拟实施的审计程 序的性质、时间和范围。
具体审计计划的内容
（1）风险评估程序（第五章 风险评估） （2）计划实施的进一步审计 程序（第五章风险应对） （3）计划其他审计程序
审计计划阶段依据的审计准则
《中国注册会计师审计准则第1211号——通过 了解被审计单位及其环境识别和评估重大错 报风险》 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务 报表中与舞弊相关的责任》 《中国注册会计师审计准则第1324号——持续 经营》 《中国注册会计师审计准则第1142号——财务 报表审计中对法律法规的考虑》 《中国注册会计师审计准则第1323号——关联 方》
第二周，当王玲向会计人员索要客户有关 资料以便对应收账款询证时，会计人员以 这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接 着，王玲又要求，公司在年末这一天，停 止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公 司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。
（二）总体审计策略（147-148页）：
是对审计的预期范围和实施方式所做 的规划，是CPA从接受委托到出具审计 报告整个过程的基本工作内容的综合计 划。 总体审计策略用以确定审计范围、 时间和审计方向（重点），并指导制定 具体审计计划。
总体审计策略的制定
确定审计业务的特征，界定审 计范围 明确审计业务的报告目标，以 便计划审计的时间安排和所需 沟通的性质 考虑影响审计业务的重要因素， 以确定项目组的工作方向
（1）19*7年、19*8年两年的业绩相当不理想，每股收 益分别为0.155元和0.100元。 （2）19*9年未经审计的中期报表的每股收益为 0.09元。 （3）19*9年12月5日公告了其进行资产重组的消息。 （4）19*7年、19*8年从事该公司年度报表审计的事物 所是所在大胜会计师事务所。 （ 5 ）公司在 19*9 年 2 月 26 日宣布组建电子商务网络公 司，并处于控股地位。
参考答案：
其次，从上市公司近两年的年报及当 年的中报来看，通过分析性程序，经 营业绩持续下降，要考虑月光公司在 经营过程中，是否可能出现无法持续 经营的情况。如果经过判断，认为月 光公司很有可能出现无法持续经营的 情况，注册会计师就要事先与上市公 司商讨，就公司目前状况，很可能会 被出具拒绝表示意见的审计报告，并 在签约书中有所表示。
•请问：
（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你 会如何处理？ （2）如果接受委托，你在编制审计计划时采用 何种手段防范因上述信息可能带来的风险。
（1）在接受委托前，作为注册会 计师，有几项工作要进行：
• 首先，在征得客户月光公司同意之 后，向前任的大胜会计师事务进行 了解与询问，寻找月光公司更换会 计师事务所的理由。如果月光公司 不同意与前任会计师事务所接触， 或者大胜会计师事务所是因坚持会 计原则而被上市公司更换的话，则 宝信会计师事务所就要考虑是否放 弃与月光公司的签约。
案例
• 月光股份有限公司是纺织行业的上市公 司， 19*5 年发行社会公众股并上市交易， 受政府的优惠政策的支持，业绩相当不 错，上市当年的每股收益为0.433元，但 在 19*6 年企业开始出现下滑的趋势，每 股收益为0.200元。公司目前在准备19*9 年的年度审计，并打算聘请宝信会计师 事务所进行年度审计。宝信会计师事务 所在接受该公司委托前通过公开渠道了 解到如下信息：
（ 2 ）在制定审计计划过程中，要重点对 12月份发生的资产重组事件进行关注， 并进行专项审计。要查明该项资产重组 是否实质上完成。要防止上市公司利用 资产重组进行盈余管理。 • 对月光公司宣布组建电子商务一事，注 册会计师除了要查清所有的合同、文件 以及董事会纪要之外，还要求公司在会 计报表中以附注的形式予以中肯的说明。 • 注册会计师在审计计划中，还要对上述 资料予以重点复核。并要求在审计报告 中，用解释段再一次强调。特别是进展 程度及其可行性。