（一）中国注册会计师执业准则体系框架
✓ 执业准则，是注册会计师执行鉴证业务和相关服务业 务的专业标准。
✓ 执业准则体系，包括注册会计师业务准则和会计师事 务所质量控制准则两类。
✓ 业务准则，包括鉴证业务准则和相关服务准则，其中 鉴证业务准则按其提供的保证程度和鉴证对象的不同 ，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则。
⒉百位数代表某一类别准则中的大类。例如 “3” —代表审计证据（1301—1341）； “4”—代表利用其他主体的工作（1401— 1421）。
⒊十位数代表大类中的小类。 ⒋个位数代表小类中的顺序号。 （P41）
第三章审计准则与审计依据
第二节 鉴证业务准则
本节讲述以下五个大问题： 鉴证业务准则体系 鉴证业务涵义 鉴证业务要素 鉴证业务分类 鉴证业务承接
Accounting Office ，简称 GAO)制定并颁布 。 1972年 GAO颁布了世界上第一部国家审计准则《政府机构、计 划项目、活动和职能的审计准则》，即《黄皮书》。 ➢ 最高审计机关国际组织审计准则《INTOSAI审计准则》 由该组织下设的审计准则委员会制定。该准则在1989 年柏林召开的第十三届大会上通过，1992年第十四届 大会签署，1995年第十五届大会修订。 ➢ 我国国家审计准则由国家审计署制定并颁布。
第三章审计准则与审计 依据
2020/12/7
第三章审计准则与审计依据
第三章 审计准则与审计依据
➢第一节 审计准则概述 ➢第二节 鉴证业务准则 ➢第三节 相关服务准则 ➢第四节 质量控制准则 ➢第五节 审计依据
第三章审计准则与审计依据
第三章 审计准则与审计依据
[学习目的和要求]
1. 了解：审计准则的产生与发展；相关服务准 则和质量控制准则
仲裁标准；还为审计教育明确了方向，为审计 专业教育和职业继续教育确定了努力目标。
第三章审计准则与审计依据
二、审计准则的产生与发展
✓ 1917年，美国注册会计师协会(AICPA)就公布 了一份称为“统一会计”的文件，其主要内 容就是对会计报表审计的步骤和方法做出规 定。
✓ 1938年，正当会计报表审计盛行之时，美国 发生了麦克逊·罗宾斯公司事件，使审计界 开始意识到，需要一套完整的审计准则，作 为审计组织和审计人员遵守的规范。
第三章审计准则与审计依据
三、中国注册会计师执业准则体系
2006年2月15日经财政部批准，中注协发布 了48项执业准则其中拟定22项，修订26项 ，自2007年1月1日起执行，现行《独立审 计基本准则》等相关准则届时废止。
为了便于公众的理解，在对外宣传时，有时 将“执业准则”简称为“审计准则”。
第三章审计准则与审计依据
中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信 息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务 信息
会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控 制
第三章审计准则与审计依据
（三）中国注册会计师执业准则体系编号
中国注册会计师执业准则体系编号由4位数组成 ，其中：
⒈千位数代表不同类别的准则。“1”—代表审 计准则；“2”—代表审阅准则；“3”—代表 其他鉴证业务准则；“4”—代表相关服务准 则；“5”—代表质量控制准则。
第三章审计准则与审计依据
一、审计准则的涵义及作用
㈠审计准则的涵义 审计准则，是审计主体执行审计工作，获
取审计证据，形成审计结论、出具审计 报告的专业标准。 从审计主体看，审计准则可划分为三类： 民间审计准则 国家审计准则 内部审计准则
第三章审计准则与审计依据
一、审计准则的涵义及作用
㈡审计准则的作用 ⒈审计准则是衡量审计质量的尺度。 ⒉审计准则是确定和解脱审计责任的依据。 ⒊审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介。 ⒋审计准则是完善内部管理的基础。 另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了
第三章审计准则与审计依据
二、审计准则的产生与发展
✓ 1947年，美国注册会计师协会发表了“审计 准则试行方案——公认的重要性和范围”， 这份准则中的九条和1954年增加的第十条一 直适用到现在，成为《一般公认审计准则》 的主体，标志着审计准则正式产生，具有划 时代的历史意义。
第三章审计准则与审计依据
第三章审计准则与审计依据
二、审计准则的产生与发展
✓ 1992年，形成了《中华人民共和国审计准则(初稿)》 。
✓ 1994年，下发了《中华人民共和国审计准则(征求意见 稿)》。
✓ 1996年，制定并发布了《中华人民共和国国家审计基 本准则》等38项审计规范。
✓ 2000年，审计署对已发布的国家审计准则和审计规范 进行修订、补充和完善，初步形成了我国国家审计准 则体系，即由国家审计基本准则、通用审计准则与专 业审计准则、国家审计指南三个层次组成。
✓ 2005年至今国际趋同阶段。2006年2月15日发布（修订 ）了48项执业准则，自2007年1月1日起执行，现行《 独立审计基本准则》等相关准则届时废止，实现了国 际趋同的历史性突破。
第三章审计准则与审计依据
二、审计准则的产生与发展
㈡ 美 国 国 家 审 计 准 则 由 美 国 会 计 总 署 (General
第三章审计准则与审计依据
一、鉴证业务准则体系（P42）
《鉴证业务基本准则》全文9章60条，主要内容 包括：
第一章 总则（第1——第4条，共四条）； 第二章 鉴证业务的定义和目标（第5——第8
条，共四条）； 第三章 业务承接（第9——第13条，共五条
）； 第四章 鉴证业务的三方关系（第14——第20
第三章审计准则与审计依据
二、审计准则的产生与发展
➢ 我国民间审计准则由中国注册会计师协会制定，报经 财政部批准发布，其建设经历了以下三个阶段：
✓ 1991年——1993年起步阶段。先后发布了《注册会计 师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。
✓ 1994年——2004年制定准则阶段。1994年5月开始起草 独立审计准则。2004年，中注协先后分6批制定了独立 审计准则，共计发布41个项目，初步建立独立审计准 则体系框架。
第三章审计准则与审计依据
中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时
对期初余额的审计
中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项
中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明
中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会
计师的工作
中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工
中国注册会计师审计准则第1602号——验资 中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报 表审计 中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构 的关系
中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单 位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中 对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的 审计
第三章审计准则与审计依据
二、审计准则的产生与发展
㈢ 1875年，德国的克虏伯公司制定的《内部审计
手册》，可认为是最早的内部审计准则。 1941年，美国内部审计师协会成立后制定的《
内部审计职责说明书》，是正规的内部审计准 则，并得到人们广泛重视。 1974年，国际内部审计师协会成立职业准则和 责任委员会，负责制定内部审计准则。
✓ 审计准则，是整个执业准则体系的核心。
第三章审计准则与审计依据
（一）中国注册会计师执业准则体系框架
相关服务 鉴证业务 图3-1：鉴证业务与相关服务
第三章审计准则与审计依据
图3-2：注册会计 师业务范围
第三章审计准则与审计依据
图3-3：中国注册会计师业务第准三章则审计体准则系与审计依据
中国注册会计师执业准则51项
中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务 报表审计的影响
第三章审计准则与审计依据
㈡中国注册会计师执业准则体系项目
中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅
中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—历史财 务信息审计或审阅以外的鉴证业务
中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测 性财务信息审的审核
㈡中国注册会计师执业准则体系项目
2006 年 2 月 15 日 经 财 政 部 批 准 ， 中 注 协 发 布 的 ， 2007年1月1日起执行的51项执业准则分别是：
➢ 中国注册会计师鉴证业务基本准则 ✓ 中国注册会计师审计准则第1101号——财务报
表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号——审计业 务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号——历史财 务信息审计的质量控制
二、审计准则的产生与发展
㈠ 美国民间审计准则由美国注册会计师协会
(AICPA)制定并发布，准则体系包括一般公认 审计准则、审计准则说明书、审计指南和审 计解释。 国际会计师联合会审计准则由该组织下设的 审计实务委员会制定，包括国际审计准则(简 称ISA)、相关业务国际审计准则和国际审计 实务公告。
第三章审计准则与审计依据
㈡中国注册会计师执业准则体系项目
✓ 中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号——函证 中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选 取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披 露的审计 中国注册会计师审计准则第1323号——关联方 中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营
2. 理解：中国注册会计师执业准则体系构成 3. 掌握：鉴证业务的含义和五要素；鉴证业务