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个人所得税的核算与申报02
（三）适用税率 稿酬所得税税率为20%。同时根据相关规定以稿酬所得 可以按应纳税额的减征30%，则稿酬的实际税率为14%
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【例题·单选题】某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个
月月末报社支付稿酬2000元；第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作
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6.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是 独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下 方法进行：
（1）应纳税所得额＝Σ各个企业的经营所得 （2）应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数 （3）本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得 ÷Σ各企业的经营所得
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『正确答案』 ①12月份工资应纳税额为＝（7000－3500）×10%－105
＝245（元） ②全年一次性奖金的个人所得税计算：60000÷12＝
5000（元），适用税率为20%，全年一次性奖金应纳税额＝ 60000×20%-555＝11445（元）
③郑某2012年12月份应缴纳工资薪金的个人所得税合计 ＝245＋11445＝11690（元）
『正确答案』应纳个人所得税＝（5600－900－50＋5－ 3500）×3%＝34.65（元
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【例题·计算题】中国公民郑某2012年1～12月份每月工 资7000元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金 60000元。计算郑某12月份应缴纳工资薪金的个人所得税。
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【例题·计算题】中国公民王某6月与一家培训机构签订了 半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授 课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。
要求：计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的 个人所得税。
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3750=8250（元）
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三、对企事业单位承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承 包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。
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（二）所得额的确定 以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应 纳税所得额。 必要费用是指按月减除3500元，经营期不足一年的，以 实际经营期为纳税年度
（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工 资、薪金所得的外籍人员；
（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取 得工资、薪金所得的个人；
（3）华侨、港澳台同胞。
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（三）、适用税率 适用3%--45%的七级超额累进税率。（教材P214表7-1）
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四、劳务报酬所得 劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务
所取得的所得（共29项） 分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗
、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书 画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、 技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。
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【例题·单选题】作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费 50000元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（ ）。
A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税 B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税 C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税 D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税
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（三）适用税率 适用5%--35%的五级超额累进税率。（教材P215表7-2）
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（四）应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
或＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－ 速算扣除数
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六、特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著 作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。
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【其他按特许权使用费所得项目】 1.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开
拍卖（竞价）取得的所得。 2.个人取得特许权的经济赔偿收入。 3.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费。
『正确答案』D
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（二）、应纳税所得额的确定 以某项使用权的一次转让所得为一次，每入收入不超过 4000元，减除费用800元；每次超过4000元，减除20%费用， 其余额为纳税所得额；
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（三）、适用税率 比例税率20% （四）、应纳税额的计算 1、每次收入不足4000元的
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4.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超 过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。
5.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关 的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5‰。
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（三）、适用税率 适用5%--35%的五级超额累进税率。（教材P215表7-2）
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（四）、应纳税额的计算 应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税
率－速算扣除数
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（二）应纳税所得额的确定 稿酬收入每次不超过4000元的，减除费用为800元；每 次超过4000元的，减除费用为20%，余额为应纳税所得额。
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稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具 体可分为：
（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所 得计征个人所得税；
（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬 的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计 征个人所得税。
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【例题·多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征 个人所得税的有（ ）
A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬 C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 『正确答案』ACD
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－ 800）×20%
2、每次收入在4000元以上的 应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额× （1－20%）×20%
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【例题】2012年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬 20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在 境外某国公开拍卖，取得收入100000元，并按该国有关规定缴纳了个人 所得税10000元。
【例题·不定向选择题】张某为一家报社财经专栏撰稿，该稿件以连 载形式刊登，8月刊登3次，9月刊登2次，每次收入600元。报社代扣代缴 张某个人所得税的下列方法中，正确的是（ ）。
A.按每次支付金额600元分别计算缴纳 B.以每月支付金额为一次计算缴纳 C.以达到扣除标准的累计支付金额为一次计算缴纳 D.以连载完成后支付的总金额为一次计算缴纳 『正确答案』D
要求：计算该作家上述所得在中国境内应缴纳的个人所得税税额。
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『正确答案』 （1）稿酬应缴纳个人所得＝（20000＋20000）×（1－20%）
×20%×（1－30%）＝4480（元） （2）拍卖收入按特许权使用费所得征税。 拍卖收入应缴纳个人所得税＝100000×（1－20%）×20%＝16000（
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（四）、工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用
税率－速算扣除数
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【例题·计算题】某职工2012年10月应发工资5600元， 缴纳社会统筹的养老保险900元，失业保险50元（超过规定 比例5元），单位代扣水电费100元，计算其每月应纳个人所 得税。
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（二）、应纳税所得额的确定 劳务报酬所得每次不超过4000元的，减除费用为800元；每 次收入4000元以上的，减除20%费用。其余为应纳税所得额 。
“次”的规定： （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 （2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得 的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。
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【例题·计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外 合资企业的职员，2012年1～12月份，与4个朋友合伙经营一 个酒吧，年底酒吧将30万元（已扣除个人固定费用）生产经 营所得在合伙人中进行平均分配。
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『正确答案』李某分得：300000÷5=60000（元） 生产经营所得应缴纳的个人所得税＝60000×20%－
1.自2011年9月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者 本人的费用扣除标准统一确定为3500元/月。
2.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出 ，允许在税前扣除。