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郭春生（紫鑫药业实际控 制人）
郭春辉 劲龙房地产
40%股权
延边耀宇
60%股权
延边劲辉
杨录军 隆盛园房地产
60%股权
延边嘉益
40%股权
延边欣鑫
紫鑫药业2010年上游四大客户
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紫鑫药业
延边系四公司
通化系四公司
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紫鑫药业在很长的一段时间内骗过了各方的监管， 而“注册会计师审计”这一关键的监督环节也未 能发挥出应有的作用——中准会计师事务所为 紫鑫药业出具的审计报告一直都是“标准无保留 审计意见”。此次审计失败案除了与注册会计师 自身的问题有关外，也与“未披露的关联方交易” 审计本身难度很大有着很大的关系。
紫鑫药业—— 审计案例分析
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2005年，在东吴证券的运作之下， 紫鑫药业登陆深交所。但由于产品 规模不大，同时产品缺乏特色，紫 鑫药业在资本市场一直不为投资者 所注意
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公司2007年上市后的2008年、2009年 业绩一直处于不温不火的态势，净利润 大多在五六千万元左右徘徊
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理论上关联方的范围已经很广了，而实务中， 关联方关系界定起来却是难上加难。在本案中，作 为紫鑫药业的前三大客户表面上都很难分辨出他们 是否为紫鑫药业的关联方企业
虽然紫鑫药业的上游供应商和下游大客户 均与紫鑫药业存在关联方关系，但是如果单 凭表面的资料，注册会计师实在难以界定他 们之间是否为真正的关联方关系。ຫໍສະໝຸດ Page ▪ 9h
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款否而的源生方易关 。 收不事或转之关联
取论项义移间联方 价是，务资发 交
通常来讲，能够构成企业的关联方包括：该企业 的母公司、该企业的子公司、与该企业受同一母公 司控制的其他企业、对该企业实施共同控制的投资 方、对该企业施加重大影响的投资方、该企业的合 营企业、该企业的联营企业、该企业的主要投资者 个人及与其关系密切的家庭成员、该企业或其母公 司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员等。
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与此同时，紫鑫药业在和上游的前四位人 参原料供应商的采购交易中，也都是按照正 规的采购程序和价格进行交易，看起来也属 正常独立的采购交易。正是因为这些关联方 交易如此隐蔽，单凭常规的审计方法确实很 难发现其中的“猫腻”。
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由于关联方关系本身很难界定，再加上 被审计单位的刻意隐瞒，不予披露关联方 交易，所以注册会计师只使用常规的审计 方法和程序就很难发现存在重大舞弊嫌疑 的关联方交易，而这无疑大大增加了注册 会计师审计失败的风险，因此注册会计师 应实施一系列特定的审计程序和审计方法 来发现和审计未披露的关联方交易。
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2010年实现营收6.4亿元，同比增长 151%，实现净利1.73亿元，同比大增 184%。2011年上半年，紫鑫药业半年 报披露，实现营业收入3.7亿元，净利 1．11亿元，同比增长226%和325%
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中准所签字注册会计师在项目审计过程中没有 保持应有的职业怀疑态度，在审计程序的计划和 实施、审计证据的获取以及审计结论的形成方面 存在不当。主要在初步业务活动、风险评估程序 的执行方面存在不足，对预付账款、收入、关联 方及其交易未获取充分、适当的审计证据，特别 是在关联方及其交易的审计方面违反了中国注册 会计师审计准则和职业道德守则。
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谢谢观赏！
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由于实务中对关联方关系的范围很难 界定清楚，再加上被审计单位刻意隐瞒关 联方交易，注册会计师单凭自身的职业判 断是很难发现其中的问题的。
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在本案中，紫鑫药业在和下游的三大客户—— 四川平大生物公司、千草药业公司以及吉林正德 药业的交易均按照正常的销售程序进行销售，其 中销售专用的增值税发票、销售的商业合同等关 键确认收入的相关要件一应具备；同时价格方面 ，紫鑫药业也是按照正规的市场价格在销售。所 以，仅从会计上的这些表面证据上来看，确实属 于正常的对外销售交易。