背书是指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上签 章并作必要记载的一种附属票据行为；实质就是转让票据。
企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收 票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。
注意： （1）企业取得实物入账价值（含增值税）大于或小于应收 票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，应通过“银 行存款”账户核算； （2）企业对转让的应收票据需承担连带责任； （3）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通过“财 务费用”账户核算。
银行存款
500
（1）为了鼓励债务人在规定的期限内尽早付款而向债务人 提供的债务扣除 （2）现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”，如： “5/10，2/20，N/30” （3）销售时应按未扣减现金折扣的实际售价作为应收账款 现金折扣实际发生时即客户在折扣期内支付货款时才确认 现金折扣，在财务费用中列支
（2）商业承兑汇票： 应将未收到的票款（包括带息票据的利息）转为 应收账款
2、到期，但付款人无力付款
例题8：万友公司于9月1日收到诚信公司签发并承兑的
为期两个月的不带息商业汇票，票面金额1.5万元，现
11月1日票据到期，付款人诚信公司无力付款
借：应收账款——诚信公司
15000
贷：应收票据——诚信公司
票据到借期：=银25行0存00款+(2500205×6769×.169.23%5÷12)=25787.50(元)
票据贴现贷天：数应:1收1+票9=据21天
25000
贴现利息=25 财78务7.费50用×7.2%÷637690.×192215=108.3075(元)
贴现得款=25 787.50-108.3075=25679.1925(元)
【例题2】3月1日，万友公司销售部一批B产品给H公司， 货已发出，专用发票上注明的商品价款为10万元，增值税 为1.7万元。当日收到H公司签发并承兑的商业承兑汇票一 张，期限为6个月，票面利率为5%。
借：应收票据——H公司 117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
（1） 票据到期日是？
（10月1日） （2） 到期利息是多少？到期收回票款本息的账务处理？
（2500）
借：银行存款 102500
贷：应收票据
100000
财务费用
2500
【练习】假设公司于4月1日收到的票面金额为10万元，
年利率为5%，期限为6个月的带息商业承兑汇票
（3） 假设该公司于7月12日将此票据向银行申请贴现，
【例题】商定的付款条件（价款部分）为2/10,1/20，n/30
万友公司于10月11日收到光明工厂B产品的价税款
借：银行存款
230500
财务费用
4000
贷：应收账款—光明工厂 234500
【例题】商定的付款条件（价款部分）为2/10，1/20，n/30
如果公司于10月18日收到价税款
借：银行存款
（直接计入当期损益）
3、在建工程预付的工程款；
2、超过一年的预付性费用支出（不含预付租金）：
经4、营预租付入租固赁定费资产（的不改管良时支间出）（计入长期待摊费用）
万友公司于2月15日按合同预付给大众公司购货款2万元
借：预付账款—大众公司 20000
贷：银行存款
20000
司的票据向银行申请贴现，贴现期为2个月，贴现年利率为
6.2%，取得贴现款存入银行
贴现利息=234000*6.2%/12*2=2418元
贴现所得=234000-2418=231582元
借：银行存款
231582
财务费用
2418
贷：短期借款
234000
例题6：万友公司于5月10日赊销给H公司一批商品，当日 收到H公司签发的票面金额为48000元，期限为3个月，年 利率为6%的带息商业承兑汇票。公司于7月11日将此票据 向银行申请贴现，银行同意受理，贴现率为9%。
应收票据利息=票面金额*票面利率/12*计息月数 =票面金额*票面利率/360*计息天数
【例题21】3月1日收到H公司签发并承兑的商业承兑汇票一 张，期限为60个天月，，票票面面金金额额为为11.17.万7万元元，，票票面面利利率率为为5%5%
（927952元5元））
1、利率有年利率、月利率、日利率三种表示方式，
15000
3、已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款的
（1）银行承兑汇票： 对收款企业没有影响，不用进行账务处理
（2）商业承兑汇票： 如果贴现申请人存款不足，银行做逾期贷款处理 如果贴现申请人可以退票扣款
3、已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款的
例题9：承例1,5的资料，万友公司3月7日收到商业汇
232500
财务费用
2000
贷：应收账款—光明工厂 234500
【例题】商定的付款条件（价款部分）为2/10，1/20，n/30 如果公司于10月30日收到价税款 借：银行存款 234500 贷：应收账款—光明工厂 234500
【练习】
1（1）A公司向B公司销售一批商品货款11700元，其中商品
计算时必须与期限相对应
22、、（（21））票票据据期期限限按按日月表表示示的的，，“应算以头到不期算月尾份或中算出尾票不日算相头” 同例的如那：天3作月为18到日期签日发的60天期限
例如：（3月5月241日7日签到发期的）5个月期限 （78月月1204日日签到发期的）90天期 （1月103月日8签日发到的期3）个月期限 （ 4月3日到期 ）
应收及预付款项
一、应收账款的含义 企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向
购货单位或接受劳务单位收取的款项 投资活动中产生的：应收股利、应收利息
不包括
赔款、罚款、存出保证金：其他应收款 商业汇票形成的应收款项：应收票据
递延方式销售商品：长期应收款
二、应收账款的确认与初始计量
（一）应收账款的确认应与收入的确认一致
贴 借：现银天行数存=3款0天
48354.6
票据贷到：期短=4期8借00款0+48000*6%/12*438=04087020元
贴现利息财=务48费72用0*9%/360*30=3653.544元.6
贴现所得=48720-365.4=48354.6元
【练习】某公司于2月10月收到为期6个月的面值为25000 元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率6.3%。公司于7 月20日将此票据予以贴现，贴现利率为7.2%。
贴现利息=票据面值（到期价值）×贴现期×贴现利率 贴现得款=票据面值（到期价值）-贴现利息
贴现期是贴现日与到期日的时间间隔
【练习】 1、4月30日收到的，期限为6个月，8月30日贴现
（61天） 2、7月10日签发的，90天期限，9月3日贴现
（35天）
例题5：承例题1，假设同年4月7日，万友公司将持有W公
（11030元）
【例题】万友公司10月4日向光明工厂销售B产品一批， 商品原价为25万元，经协商给予光明工厂20%的折扣，增 值税率为17%。另外，万友公司代垫保险费500元，以银 行存款支付。
借：应收账款—光明工厂
234500
贷：主营业务收入—B产品
200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34000
贷：应收票据—W公司
234000
银行存款
23400
【例题】万友公司7月1日向某企业购入原材料一批，专用发票上 注明的货款为10元，增值税为1.7万元。万友公司用H公司3月1日 收到的期限为6个月，票面利率为5%的商业承兑汇票抵付原材料 款，差额款收存银行
应收票据的应计利息=117000*5%/12*4=1950元
应交税费—应交增值税（销项税额） 21675
【练习】
2（2）现金折扣条件（价税合计）为“4/10,2/20，n/30”
5月19日，收到甲公司价税款
借：银行存款
143208
财务费用
5967
贷：应收账款
149175
【练习】
2（3）现金折扣条件（价税合计）为“4/10,2/20，n/30”
5月25日，收到甲公司价税款
贷：主营业务收入
9500
应交税费—应交增值税（销项税额）1615
【练习】
2（1）5月12日，以15%的商业折扣向甲公司销售产品一批， 售价15万元，增值税率为17%；现金折扣条件（价税合计） 为“4/10,2/20，n/30”。产品已出库，货款未收
借：应收账款
149175
贷：主营业务收入
127500
1、到期收到票款的
例题7：公司于3月1日收到的票面金额为11.7万，年利
率为5%，期限为6个月的商业承兑汇票，持有至到期收
回票款本息
应收票据的到期利息：117000*5%/12*6=2925
借：银行存款
119925
贷：应收票据
117000
财务费用
2925
2、到期，但付款人无力付款
（1）银行承兑汇票： 对收款企业没有影响，正常收款进行账务处理
借：应收票据—光明工厂
234500
贷：应收账款—光明工厂
234500
一、应收票据的含义及分类
应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
二、应收票据的确认和初始计量
1、确认：商品交易成交,收到商业汇票时确认 2、初始计量：无论是否带息，均按票面金额计价入账。 3、带息应收票据确认的利息收入，不计入“应收票据”， 直接列为财务费用(贷方)
银行同意受理，贴现率为9%。贴现的账务处理为？
借：银行存款 100424.375
贷：短期借款
100000
财务费用
424.375
一、预付账款的内容（短期性债权）