与理想的增值税非常接近，是“完美”的增值税
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日本模式（消费税）
特点 结论
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普遍征收 单一税率（5%） 进项税额扣除充分 账簿法（实耗法）
一种较为特殊的增值税模式，很难适用于其他国 家
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增值税在我国的实践历程
试行阶段（1979年-1984年）
部分地区试行
• 按照购进扣除的原则，分别试行“扣额法”和“扣税法”
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增值税在我国的实践历程
推广阶段（1984年-1993年）
1984年10月全国实施第二步“利改税”和工商税制 改革
• 国务院颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》 • 机器机械及其零配件、机动船舶、轴承、农业机具及其零配件、
▪ 传统销售税 ▪ 增值税
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什么是增值税
传统销售税
计税依据：货物和劳务的全部流 转额
征收环节：覆盖货物和劳务的生 产、销售各个环节
税率： 单一比例税率 弊端： 严重的重复征税
20% 10%
30%
环节
进价
增值 额
生产 0
100
销售 额
100
本环节 税率 应纳税额 10% 10
2009年年底，十一届全国人大常委会法工作计划》，将增值税立法列
环节
进价
增值 额
销售 额
本环节 税率 应纳税额 产品税负
生产 0
100
100
10% 10
10/100×100%=10%
批发 100 100
200
10% 10
（10+10）/200×100%=10%
零售 200 100
300
10% 10
（10+10+10）/300×100%=10%
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什么是增值税
增值税(Value Added Tax，VAT)，是对经营者在生产 经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些 国家和地区也被称为商品和服务税(Goods and Services Tax，GST)。
增值税对消费行为征收 纳税人与负税人不一致
增值税和传统销售税的区别——消除重复征税 传统销售税：专业分工税负重，全能厂税负轻 增值税：税负一致
营业税改征增值税简介
今天需要讨论的内容
什么是增值税 改革的背景
必要性 工作回顾
下一步工作安排 主要政策介绍
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什么是增值税
税收：国家筹集财政收入的必要手段，唯一来源只能 是社会居民所创造或者拥有的物质财富。
直接税：以收入（所得）或财产为税基，不可转嫁，纳税人=负税人 间接税：以支出或消费为税基，可以转嫁，纳税人≠负税人
1994年1月1日起施行《中华人民共和国增值税暂行 条例》
• 在货物生产流通领域实现了普遍征收 • 简化了税率档次 • 确立了增值税发票的法律地位 • 统一了增值税的计算方法 • 实行按不含税价计税的方法
2009年初步完成了向消费型增值税转变
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营业税改征增值税的必要性
增值税
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什么是增值税
增值税的税基 C：不变资本（生产资料） V：可变资本（工资） M：剩余价值 C+V+m：商品总价值
C+V+m V+m：增值税 V：工薪税
m：企业所得税
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C+V+m：传统销售税
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增值税制度在实践中的主要模式
欧洲模式 新西兰模式 日本模式
货物
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加工修理修配劳务
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交通运输业 建筑业
邮电通讯业 金融保险业 文化体育业 转让无形资产 销售不动产
娱乐业 服务业
营业税
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营业税改征增值税的必要性
三次产业之间的税制不统一
营业税存在“阶梯式”重复征税问题，环节越多税 负越重
服务贸易出口无法实现退税 在营业税内部重复征税基础上叠加了跨税种的重复
• 1979年下半年开始 • 襄樊、上海、柳州、长沙、株洲、青岛、沈阳、西安 • 机器机械、农业机具、部分日用机械产品，个别地区还选择了
钢铁冶炼业和制伞工业
全国统一试行
• 1982年出台《增值税暂行办法》，1983年1月1日起在全国试 行
• 机器机械及其零配件、农业机具及其零配件、缝纫机、自行车 和电风扇五个税目
钢坯、钢材、自行车、缝纫机、电风扇、印染绸缎及其他印染 机织丝织品、西药等产品 • “扣额法”和“扣税法”并存 • 1990年，部分地区实行“价税分流购进扣税法” • 1993年7月，全国全面推行“价税分流购进扣税法”
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增值税在我国的实践历程
全面覆盖生产流通领域阶段（1994年至今）
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欧洲模式（增值税）
特点
普遍征收 税率档次较少 进项税额扣除充分 出口统一适用零税率 基本制度统一，具体处理上存在国别差异
结论
现代意义上比较成熟的增值税体系
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新西兰模式（商品和服务税）
特点
结论
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普遍征收 单一税率（12.5%） 进项税额扣除充分 出口统一适用零税率 极少的减免
产品税负 10/100×100%=10%
批发 100 100
200
10% 20
（10+20）/200×100%=15%
零售 200 100
300
10% 30
（10+20+30）/300×100%=20%
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什么是增值税
增值税
计税依据：增值税 征收环节：覆盖货物和劳务的生
产、销售各个环节 税率： 比例税率 优势： 可以消除重复征税
征税。 增值税抵扣链条不完整
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营业税改征增值税的必要性
影响经济发展
影响了市场主体经济行为的选择，制约了三次产业之间专业 化分工和协作的发展
影响了经济结构优化升级，客观上产生了鼓励制造业、限制 服务业的结果
影响了我国国际竞争力，导致无论是货物出口还是劳务出口， 均难以实现以不含税价格进入国际市场
影响了税收负担的合理安排，造成商品和服务消费的名义税 负与实际税负脱节
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营业税改征增值税的工作过程
积累
理论界、税务系统工作层面开展了大量的研究 在交通运输业和建筑业改革的呼声最高
契机
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2008年经济危机，中央提出经济发展方式转变和经济结构调 整的要求