解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一

次性补贴的涉税处理及例解

职工与用工单位解除劳动合同、提前退休、内部退养、买断工龄取得一次性补贴应如

何进行税务处理？是当前不少企业在劳资关系中不可回避的涉税问题。职工从用工单位中

获得的这四项收入主要涉到企业所得税和个人所得税的处理。

（一）企业所得税的处理

职工与用工单位解除劳动合同、提前退休、内部退养、买断工龄取得一次性补贴是企业的一笔支出，这笔支出能否在企业所得税税前扣除呢？根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，凡是与企业的生产经营有关的支出，包括成本、税金、费用、损失及其它相关支出，都可以在税前扣除。基于此规定，职工与企业解除用工合同、提前退休、内部退养、买断工龄从企业取得的一次性补贴，都与企业的经营有关，这笔支出是可以在企业的所得税前扣除的。

另外，根据国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除

问题的批复》（国税函〔2001〕918号）规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接

近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的

一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则

上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税

收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税

务局根据当地实际情况确定。由此可见，如果企业与职工解除劳动合同或办理提前退休，

那么企业给职工一次性补偿支出，就可以在企业所得税前全额扣除。

基于以上分析，职工与用工单位解除劳动合同、提前退休、内部退养、买断工龄取得

一次性补贴是企业的一笔支出，这笔支出可以在企业所得税税前进行扣除。

（二）个人所得税的处理

1、解除劳动合同和买断工龄获取一次性补贴的个人所得税处理

《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征

免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）第一条规定：“个人因与用人单位解除

劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他

补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超

过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问

题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”第二条规定：“个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医

疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时

予以扣除。”第三条规定：“企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企

业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。”

国税发[1999]178号文件规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，

而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补

偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均

办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数

作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作

年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。”

买断工龄取得的一次性补偿收入，实质是企业在改组、改制或减员增效过程中，因解

除一部分职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿。因此，买断工龄与解除

劳动合同的个人所得税处理是一样的。

王明是甲公司的职工，在公司工作了20年，2012年7月，甲公司解聘王明，给王明一次性奖励老王50万元。甲公司人均月工资为2000元，老王平时每月领取工资5000元

（当地上年职工平均工资为15000元）。根据上述规定，老王取得的一次性补偿应缴个人所得税计算如下：｛［（500000－15000×3）÷12－3500］×25%－1005｝×12＝91190元。

（2）提前退休获取一次性补贴的个人所得税处理

国家税务总局《关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（国家税务

总局公告2011年第6号）第一条规定：“机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免

税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”同时第二条规定：“个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法

定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。”

因此，根据国家税务总局公告2011年第6号规定，符合提前退休条件人员的当月工资、薪金与一次性收入实行分别计税，两者适用的费用扣除标准也不一样。

需要注意的是，机关事业单位人员要想办理提前退休，必须有3个条件：根据中组部、人事部《关于印发〈关于事业单位参照公务员法管理工作有关问题的意见〉的通知》（组通字[2006]27号）的规定，法律法规授权、具有公共事务管理职能、使用事业编制、由国家财政负担工资福利的事业单位，列入参照《公务员法》管理范围。而按照《公务员法》规定，公务员符合下列条件之一的，本人自愿提出申请，经任免机关批准，可以提前退休：

（一）工作年限满30年的；（二）距国家规定的退休年龄不足5年，且工作年限满20年的；（三）符合国家规定的可以提前退休的其他情形的。

案例：

某单位员工老王，因身体方面的原因，其所在单位在2011年11月按照程序批准其提前

退休，并按照“统一规定”一次性给予其补贴90000元（其至法定离退休年龄还有1年零6

个月）；老王当月领取工资、薪金5200元，其中包括法定应当扣缴的住房公积金695元、

养老保险和医疗保险505元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价值5000元。

分析：

第一步，应当将5000元过年费与工资、薪金合并计征个人所得税。但住房公积金、养

老保险和医疗保险免征个人所得税，应当予以扣除。因此，当月工资、薪金应当缴纳的个

人所得税为（5200＋5000－695－505－3500）×20%－555＝545（元）。

第二步，计算一次性补贴收入90000元适用税率，即90000÷18（即其至法定离退休年

龄的1年零6个月）＝5000（元），（5000－3500）＝1500（元），适用3%的税率，速