实际制造成本分配率 = 实际制造费用 / 实际分配基数
为什么用预算制造成本分配率，而不是实际制造成本分配率？
1.
2.
时效性；
平衡季节性的波动；
先让我们熟悉总分类帐(General Ledger 或T-accounts): 一种已经在会计界应用了500多年的记帐方法
• • • • • • 期初余额 增加 减少 期末余额 借方：左边 贷方：右边 借方 帐户名(现金) 贷方
期初余额
增加
减少
期末余额 借方 帐户名(应付款) 贷方
• • • • • • • • • •
借方 (Debit) 资产增加 成本增加 负债减少 所有者权益减少 收入减少
贷方 (Credit) 资产减少 成本减少 负债增加 所有者权益增加 收入增加
期初余额
减少
增加
期末余额
同样的规定还适用于会计分录和会计明细 帐。
在上次课讨论本量利时，我们的重点是在企业的产量、成本和价格对利润的影响:
•关键的考虑是产品的边际贡献。 •将成本划分为变动成本和固定成本。 •在决定最优生产、销售策略时应该暂时忽略固定成本的作用。
但是，固定成本不能永远被忽略。现在，我们从另一角度来考虑成本。由于许多原因，企 业必须计算出与其产品有关的全部成本。这些原因包括：
三种成本分配方法：
1. 分批成本法 (Job-Costing System) - 应用于非连续的生产过程。
• •
在制造业中的应用：造船、建筑、机器制造等。成本对象是一具体产品或一批相同产品。 在服务业中的应用：一次审计、一项法律或管理咨询项目。成本对象是一项服务合同或项 目。
2. 分步成本法 (Process-Costing System) - 应用于大量生产、连续的生产过程。如炼油等。
BiMBA EMBA - Accounting for Executives Winter 2001 许定波 ACDINGBO@UST.HK 852-23587563 (Office)
Class 3
2001年11月24日
本次讲义包括五部分： 1. 2. 3. 4. 5. 第一部分是本次课的讲义 (PowerPoint版)。 第二部分加入上次课堂已讨论但没有包括在讲义中的内容。 第三部分是改正教材中的一些翻译错误。 第四部分是本次案例。 第五部分为阅读材料《成本会计怎样扭曲产品成本》
3. 作业成本法 (Activity-Based Costing (ABC) ：
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由哈佛大学两位教授Kaplan和Cooper所提倡的一种新的成本分配方法。 在过去十多年里在西方国家得到了广泛应用。 其主要特征是在分配间接成本时重视生产过程中所需要的作业活动(Activities)，而不是单纯 考虑产量的作用。
4. 5.
利润税的确定 - 在计算税前利润时，企业必须计算出其产品的全部成本，包括应该分摊的 固定成本。
工作业绩的评价 - 前面我们已知道，企业的成本结构对其利润的变化有巨大的影响。因此， 在评价有关人员的经营业绩时，必须考虑所有成本的作用。 对外财务会计报表的编制。
•下面两章中我们将采用吸收成本方法(absorption costing approach)来分析成本。 •吸收成本方法又常称为全部成本方法(full cost approach)。 •其特点时计算产品单位成本时，我们考虑所有的制造成本，包括变动成本和固定成本。 •吸收成本方法和边际贡献方法有各自的长处和短处，在实际生活中，企业在不同的情况下应 用不同的方法。
基本概念：
• • • • •
成本对象 (Cost Objective)：需独立计算成本的事物。例如，一份订单，一批产品，一项 服务。 直接成本 (Direct Cost)：可以用经济可行的办法追溯到成本对象的成本。常用种类：直 接人工成本、直接材料成本。 间接成本 (Indirect Cost)：不能用经济可行的办法追溯到成本对象但是又与成本对象相关 的成本。例如，管理费用、广告、水电费等。 成本库 (Cost Pool)：单项间接成本的总集。例如，工厂的全部的行政管理费。 成本分配基础 (Cost Allocation Base)：将间接成本分配到单个成本对象的标准。例如用产 品所耗的材料价值作为分配基础来分配总采购费用。
1. 2.
定价 - 无论科学与否，许多企业在实际中采用“单位全部成本加合理利润”的途径来决定 其产品的价格。此方法在企业不面临激烈的市场竞争、或在接受政府订单时常常被采用。 新的固定资产投资策略 - 所有的固定成本在长期来看都是变动成本。企业在作出长期投资 决策时必须考虑其对单位产品成本的影响。
3.
预算制造费用分配率 = 预算制造费用 / 预算分配基数
常用的预算分配基础：直接人工小时、直接人工成本、机器小时、直接材料费用等。
制造费用分配量 = 分配基础的实际额 x 预算制造成本分配率
• • 我们可以对不同的生产部门、变动成本、固定成本分别采用不同的分配率。 在实际中务是制造各种奖牌和纪念币。在十月份公司有两笔业务。批次A是为一家旅游公司生产100枚 纪念金币。批次B是为一家体育用品公司生产1,000枚银币以纪念中国足球队冲出亚洲。批次A的生产开始于九月， 到九月底已经发生了30,000元的制造费用。批次B的生产开始于十月。原材料在10月1日的期初余额为7,000元。 (1) 公司在十月采购了60,000元的材料。
首先考虑所谓的“正常成本法”
分批成本法 – 成本记录
•与每一生产批次(Job)有关的成本都归集于一单独分批成本记录。 •直接材料根据领料单而计入批次成本。 •直接人工根据工时卡而计入批次成本。 •制造费用根据预算分配率来分配到各个批次。
分批成本法 – 制造费用
制造费用：生产过程中发生的除直接材料和直接人工费用以外的其他费用支出。
分批成本法：
第一批 (在产品) 直接材料 直接人工 制造费用 第二批 (在产品) 第三批 (在产品)
产成品
销售成本
分步成本法：
第一步 (在产品)
直接材料 直接人工 制造费用
第二步 (在产品)
第三步 (在产品)
产成品
销售成本
分批成本法在制造业中的应用：
五个阶段： 1. 2. 3. 4. 5. 确定需要计算成本的批次(Job) 材料的采购、工人的安排 在产品 产成品存货 产成品的销售=》销售成本