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财务费用
指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用
包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手 续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等
注意：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应
予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科 目核算 科目设置——财务费用，按费用项目设置明细账，期末，财 务费用的余额转入“本年利润”科目后无余额
任务一 费用的确认
主要内容 费用的概念及特点
费用的分类
确认费用的方法 费用与成本的区别
一、费用的概念及特点
• 费用——指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出。
• 费用的特点： • 费用导致企业资源的减少。如生产产品领 用原材料会减少存货；企业支付水电费等 会减少银行存款或现金等。可见，费用本 质上是企业资源的流出，与资源流入企业 所形成的收入相反。
1. 按其与营业收入的因果关系确认费 用； 2. 采用一定的分摊程序，系统和合理 地分配费用； 3. 支出发生时立即确认为费用。
三、费用的确认原则
费用的确认，就是要确定某项耗费或支出的性质、 归属对象和归属期间。费用的确认除了应当符合费 用定义外还应当满足严格的确认条件，费用的确认 至少应当同时符合以下条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少 或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。
项目六
【知识目标】
了解费用的分类 熟悉费用的确认方法
掌握费用的核算内容
费
用
【技能目标】
能掌握主营业务成本的业务程序及实务处理方法 能掌握其他业务成本的业务程序及实务处理方法 能掌握期间费用的业务程序及实务处理方法
【重点难点】
项目六
任务一 任务二
费 用
费用的确认 费用的核算
任务二
费用的核算
主要内容 费用的核算内容
费用核算的账务处理程序
费用核算的规范化操作与范例
一、费用的核算内容
（一）主营业务成本 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时 应结转的成本。
借：主营业务成本
贷：库存商品
劳务成本
（二）其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的 支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租 无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在 “营业税金及附加”科目核算。 借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料 累计折旧 累计摊销 应付职工薪酬 银行存款
销售费用的核算：
（1） 销售过程中发生包装费、保险费、展 览费和广告费、运输费、装卸费等费用时： 借：销售费用——××费 贷：库存现金、银行存款 等 （2） 发生销售机构职工薪酬、业务费等经 营费用时： 借：销售费用——××费 贷：应付职工薪酬、银行存款等
【例题1· 单选题】 企业专设销售机构人员的 工资应记入（ ）账户。 A.管理费用 B.销售费用 C.主营业务成本 D.其他业务成本 【答案】B 【解析】企业专设销售机构发生的费用应计 入销售费用。
二、费用的分类
（一）费用按其经济内容的分类 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 职工福利费 折旧费 利息费 税金 其他支出
(二)费用按其经济用途的分类
直接材料
费 用 按 其 经 济 用 途 的 分 类 直接人工 营业成本
其他直接费用
制造费用 销售费用
期间费用
管理费用 财务费用
三、确认费用的方法
用
包括企业在筹建期间发生的开办费； 董事会和行政管 理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的 公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易 耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包 括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、 咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船 税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、 研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部 门发生的固定资产修理费等
财务费用的核算：
（1） 企业发生各项财务费用时： 借：财务费用——××费 贷：银行存款 等
（2） 企业取得的应冲减财务费用的 利息收入、汇兑收益、现金折扣时： 借：银行存款、应收账款 等 贷：财务费用——××费
二、费用核算的账务处理程序 P183
三、费用核算的规范化操作用与成本的区别
区别
计算基础不同
范围和补偿不同
计算期不同
计算期不同:费用是按月归集，产品成本是按成本 计算期归集。因此当月发生的费用并不等于当月 的生产成本，也不等于当月完工产品的成本
范围和补偿不同:费用包括生产成本和期间费用， 其中期间费用从当期损益中得到补偿，生产成本 只有在产品销售出去后从取得的收入中得到补偿
【例题4· 多选题】下列税金中，应通过“主营业务税金 及附加”科目核算的有（ ）。 A．提供劳务应交的营业税 B．销售不动产应交的营业税 C．销售产品应交的消费税 D．一般纳税企业销售产品应交的增值税 【答案】AC 【解析】销售不动产应交的营业税影响营业外收支； 一般纳税企业销售产品应交的增值税作为销项税额处 理
的有( )。 A.管理人员工资及福利费 B.在建工程人员的工资及福利费 C.业务招待费 D.技术转让费 【答案】ACD 【解析】在建工程人员的工资及福利费应计入“ 在建工程”，而不应计入“管理费用”。
• （2）行政管理部门的职工薪酬： 借：管理费用——工资及福利费 贷：应付职工薪酬——工资 • ——职工福利 等 • （3）行政管理部门计提的固定资产折旧： • 借：管理费用——折旧费 贷：累计折旧
科目设置——管理费用，按费用项目设置明细账，期末，管理费 用的余额转入“本年利润”科目后无余额
管理费用的核算：
（1）企业在筹建期间发生的开办费，包 括人员工资、办公费、水电费、培训费、差旅 费、印刷费、注册登记费等在实际发生时：
借：管理费用——开办费 贷：银行存款 等
【例题6· 多选题】下列各项中，应计入管理费用
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销售费用
指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项 费用 包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展 览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输 费、装卸费等费用； 企业发生的为销售本企业商品而专 设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理 费等费用 科目设置——销售费用，按费用项目设置明细账，期末，销 售费用的余额转入“本年利润”科目后无余额
下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失
【例题3· 多选题】下列哪些项目属于其他业务成本核算的 内容( )。 A. 随同产品出售单独计价的包装物的成本 B. 出租无形资产支付的服务费 C. 销售材料结转的材料成本 D. 出售无形资产结转的无形资产的摊余价值 【答案】ABC 【解析】企业的其他业务收支主要包括除商品销售以外的 原材料销售、包装物出租和出售、技术转让等所取得的收 入和发生的相关费用。出售无形资产结转的无形资产的摊 余价值应反映在营业外收支中。 。
•
（4）企业发生的办公费、水电费、业务招待 费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让 费、研究费用： 借：管理费用——××费 贷：银行存款、研发支出 等
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（5）按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税： • 借：管理费用——×× 贷：应交税费——应交×× • 贷：银行存款
（6）借：管理费用 105000 制造费用 100000 贷：应付职工薪酬 100000 累计折旧 35000 库存现金 10000 银行存款 60000 （7） 城建税=（500000+200000+120000）×7%=57400 教育费附加=（500000+200000+120000） ×3%=24600（元） 借：营业税金及附加 82000 贷：应交税费—应交城建税 57400 —应交教育费附加 24600
单项选择题
1.出租无形资产的摊销额应当计入（ ）。 A.主营业务成本 B.其他业务成本 C.累计折旧 D.营业外收入
【答案】B 【解析】其他业务成本包括销售材料的成本、 出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊 销额、出租包装物的成本或摊销额等。
下列各项中，应列入利润表“营业成本”项 目的有（ ）。 A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费
甲公司2010年9月份发生的经济业务如下： （1）发生行政管理部门人员工资300000元。 （2）支付广告费200000元。 （3）以银行存款支付销售给乙公司产品的运费30000元。 （4）销售商品领用单独计价的包装物成本150000元，增值税专用 发票上注明销售收入为300000元，增值税税额为51000元，款项已 存入银行。 （5）为了扩大公司产品的市场占有率，发生业务招待费70000元， 向有关专家进行咨询，发生咨询费50000元，以上款项均用银行存 款支付。 （6）发生车间部门管理人员薪酬100000元，行政部门专用机器设 备折旧费35000元，报销行政人员的差旅费10000元（已用库存现金 支付），其他办公、水电费60000元（款项均用银行存款支付）。 （7）当月实际应交增值税为500000元，应交消费税200000元，应 交营业税120000元，城建税税率7%，教育费附加3%。 要求：请编写甲公司上述经济业务（1）-（6）的会计分录，计算 （7）中的城建税和教育费附加的金额并写出会计分录。（会计分 录中的金额单位为元）
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（1）借：管理费用 300000 贷：应付职工薪酬 300000 （2）借：销售费用 200000 贷：银行存款 200000 （3）借：销售费用 30000 贷：银行存款 30000 （4）借：银行存款 351000 贷：其他业务收入 300000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51000 借：其他业务成本 150000 贷：周转材料——包装物 150000 （5）借：管理费用—业务招待费 70000 —咨询费 50000 贷：银行存款 120000