假设 计量
要素 确认
基础
运行 报告
报告 盈利
报告现金流 量与流动性
报告财 务状况
图1 财务会计概念框架项目的结构
4、如何构建我国的财务会计概念框架
使用者 财务会计目标
质量特征 会计要素
会计假设
会计要素的确认与计量
报告
图2 财务会计概念框架组成及逻辑关系
4、如何构建我国的财务会计概念框架
4.4 完善实施保障制度 加强宣传和解释, 使人们逐渐认识到 基本准则仅是现阶段的一个过渡, 最 后将按照与国际财务会计概念框架 趋同的要求来构建我国的财务会计 概念框架。
1.财务会计概念框架概述
1.2 财务会计概念框架的作用
指导会计准则制定机构发展新的会计准则
评估已有会计准则的质量 在缺乏公认会计原则的领域，指导会计实务
有助于会计信息使用者更好地理解财务报告
1.财务会计概念框架概述
1.3 我国目前的财务会计概念框架现状
目前我国没有系统的财务会计概念框架， 只有会计基本准则。尽管基本准则中含有某 些概念框架的内容,如关于会计假设、会计目 标等表述,但是不管在内容上还是形式上基本 准则都与概念框架有很大区别，具体表现在：
2、构建我国财务会计概念框架的必要 性 2.4 现有的财务会计准则不能代替财务会计概念框架
（1）基本会计准则理论深度不够。因为它是以法
律的形式规定，所以比较抽象，有些条款比较难理 解。
（2）基本会计准则灵活性差。从适用的范围来看， 基本准则适用于我国境内所有企业，但是在实务应 用中却表现出种种问题。
3、西方经验借鉴
美国是首先建立CF的国家, 1978年开始， 美国财务会计准则委员会（FASB）先后发布 了7份财务概念公告。此后,国际会计准则委员 会(IASC)、英国、澳大利亚、加拿大等国家 也开始效仿美国的做法,制定了相应的公告或 准则行使概念框架的作用。
3、西方经验借鉴
目标 质量特征 要素构成 确认 计量
4、如何构建我国的财务会计概念框架
4.3.2 发布新的财务会计概念框架
（1）前言。 （2）财务报表的目标。 （3）会计假设。 （4）会计信息的质量特征。 （5）财务报表要素。 （6）会计确认与计量。 （7）财务报告的列报与披露。
4、如何构建我国的财务会计概念框架
目标 质量 特征
目标
4、如何构建我国的财务会计概念框架
4.3 具体构建的过程
4.3.1充实并完善现行会计准则
4.3.2 发布新的财务会计概念框架
4、如何构建我国的财务会计概念框架
4.3.1充实并完善现行会计准则
进一步将我国会计目标层次化 建立多层次会计信息质量特征体系 扩充基本假设 重新划分会计要素 对财务报告体系的内容进行详细规定
4、如何构建我国的财务会计概念框架
4.2 构建的部门和步骤
财务会计概念框架与会计准则应由同一 机构来制定及发布。我国财务会计概念 框架与会计准则应由政府部门即财政部 会计准则委员会制定及发布。
第一步，先充实并完善现行企业会计准则 第二步，等到时机成熟，基本准则可以转 化为更符合国际惯例的财务会计概念框架 。
我国财务会计概念框架的构建
郝建芳
结 构
1、财务会计概念框架概述 2、构建我国财务会计概念框架的必要性 3、西方经验借鉴 4、如何构建我国的财务会计概念框架
1.财务会计概念框架概述
1.1 财务会计概念框架的概念
财务会计概念框架（CF），全称“财务会 计与报告的概念框架” 。最早由美国财务会 计准则委员（FASB）会提出。是由一系列 说明财务会计的基本概念所组成，并且按照 一定的逻辑关系有机组合而形成的前后一贯、 逻辑一致的理论体系。
列报
主要质量特征: FASB 决策有用 相关性、可靠性 次要质量特征: 可比性、中立性
资产、负债、所有者权 益、业主投资、派给业 费用、利得、损失
确认的基本标准: 可定义性、 可计量 性
历史成本、 现 行成本、 现行 市价、 可实现 净值、 公允价 值
主款、 全面收益、 收入、 性、相关性、可靠
如果符合下列标 准就可确认一个 首要目标： IASB 决策有用 次要目标： 受托责任 可理解性、 相关 性、可靠性、可 比性 财务状况:资产、 负债、 权益业绩:收益(收入+ 利得)、费用(包括损 失) 符合要素定义的 项目:与该项目有 关经济利益将很 可能流入或流出 企业； 对该项目的 成本或价值能够 可靠地加以计量。 历史成本、 现 行成本、 可变 现现值、 现值
1.财务会计概念框架概述
1、性质不同。财务会计概念框架本 身不属于会计准则的组成部分。而我 国基本准则是属于会计准则，具有法 律效力。 2、使用者不同。财务会计概念框架 的主要使用者是准则制定者, 而我国 基本准则适用范围明确定位于企业。
3、行文格式不同。国外会计概 念框架更规定得比较详细。而我 国基本准则规定比较粗线条。
4、地位不同。财务会计概念框架
独立于会计准则，而我国的基本 准则则属于会计准则的一部分。
2、构建我国财务会计概念框架的必要性
2.1财务会计概念框架是国际会计标准趋同的趋势
2.2财务会计概念框架是满足会计理论自身发展的需要
2.3财务会计概念框架满足会计实务发展的需要
2.4现有的财务会计准则不能代替财务会计概念框架
4、如何构建我国的财务会计概念框架
4.1 构建原则 4.2 构建的部门和步骤
4.3 构建的内容及结构 4.4 完善实施保障制度
4、如何构建我国的财务会计概念框架
4.1 构建原则
（1）系统性原则。பைடு நூலகம்总体的规划，设计好含的内容和层次。
（2）一致性原则。 保持组成部分间的层次性和逻辑性。
（3）继承性原则。借鉴国外成果和经验，结合我国的基本国情。 （4）趋同性原则。趋同才具有国际上的可比性。