支付实际支出数的差额数，：
借：财政应返还额度——财政直接支付（差额数）
贷： 财政补助收入
（3）下年初恢复事业单位用款额度时，不作会计处理，使用
时：
借：事业支出
贷：财政应返还额度—中南—财经财政法政大学直会计接学院支付
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（一）与国库集中支付相关的核算
2.财政授权支付下的核算 （1）收到财政部门下达的财政授权支付用款额度时： 借：零余额账户用款额度
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三、《制度》主要修订内容
（二）新增财政改革政策涉及的会计核算
对近年来随国库集中支付（2001年）、政府采 购（1996－2003年）、政府收支分类改革（2006 年）、工资和津贴补贴（2006年）、财政拨款结 转结余管理（2010年）等公共财政改革配套出台 的若干会计制度补充规定进行了系统清理和研究， 新增了有关会计核算内容。
事业单位会计实务
主讲人：王芳
中南财经政法大学政府会计研究所
事业单位会计制度修订
2013年1月1日施行
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一、 《事业单位会计制度》的修订背景
（一）旧《事业单位会计制度》滞后于我国公 共财政体制改革 2000年以来，国库集中收付、政府采购、 政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆 续开展，对事业单位预算编制、资金运转、 资产管理等各方面产生了深刻的影响，需要 对事业单位会计核算方法进行调整和改进。
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二、新旧制度下会计核算的比较
（一）与国库集中支付相关的核算
新会计制度
1.财政直接支付下的核算
（1）收到国库存支付执行机构委托代理银行转来的“财政直
接支付入账通知书”和原始凭证
借：事业支出
——财政补助支出——基本支出
——财政补助支出——项目支出
贷：财政补助收入
（2）年终，本年度财政直接支付预算指标大于当年财政直接
注组成。会计报表和报表附注构成财务报表。表、收入支出表、附表及会计报表附
会计报表包括资产负债表、收入支出表和财 注和收支情况编报专项资金收支情况
政补助收入支出表。
表，
对外提供的财务报告应当由单位负责人和主 管会计工作的负责人、会计机构负责人（会 计主管人员）签名并盖章。
上报上级单位和同级财政部门的会计 报表必须经会计主管人员和单位负责 人审阅签章并加盖公章。
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（三）旧《事业单位会计制度》不能反映固 定资产真实价值
大部分事业单位不计提固定资产折旧， 使得固定资产在处置之前一直按照原值记 录和列示，无法如实反映固定资产在报告 时点的实际价值，不能提供固定资产在报 告期间的损耗信息，不利于事业单位的资 产管理。
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例： 借：零余额账户用款额度（授权支付） 贷：财政补助收入—基本支出—人员经费或日常办公经费 —项目支出——水土保持（具体项目）
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（三）与政府收支分类改革相关的核算
旧会计制度：“事业支出”科目 按以下科目进行明细核算：基 本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助 学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。 新会计制度：“事业支出” 科目应当按照“基本支出”和“项 目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和 “其他资金支出”等层级进行明细核算；“基本支出”明细科 目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算， “项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。再按 《政府收支分类科目》中“支出经济分类”款级科目设明细账。
相关政策 文件的补充规定：
《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》（2001）《行 政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》（2006）
、《中央级事业单位 社会团体及企业财政拨款结转和结余资 金会计核算有关事项》（2010）
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（三）配合《财务规则》做出相应修改
新修订的《事业单位财务规则》对事业单位 预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和 资产管理等方面的内容进行了修改：规定对事业 单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区 分为结转和结余进行管理；既要分为事业结余和 经营结余，同时还要区分为财政拨款结转结余和 非财政拨款结转结余；同时，将事业单位在建工 程纳入单位统一的财务管理。为协调一致，新修 订的《会计制度》中调整了有关会计科目设置及 其核算内容和核算方法。
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方法二： 借：事业支出
——基本支出——财政补助支出——人员费（或办公经费） ——基本支出——其他资金支出——办公经费（或人员费） 贷：财政补助收入（或银行存款） 借：事业支出
——项目支出——财政补助支出——××项目 ——项目支出——非财政专项资金支出——××项目 ——项目支出——其他资金支出——××项目 贷：财政补助收入（银行存款）
非流动资产基金
固定资产 在建工程 、无形资产 、长期投资
事业基金——投资基金 固定基金
财政补助结转
无
基本支出结转 、项目支出结转
中南财经政法大学会计学院17会计来自目的变化新制度中的会计科目
旧制度中的会计科目
财政补助结余
无
非财政补助结转
拨入专款、拨出专款、 专款支出
事业结余（范围变窄）
事业结余
非财政补助结余分配（财政补助结余 结余分配（财政补助结
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（二）旧《事业单位会计制度》未涵盖事业 单位基建项目，会计信息不完整
事业单位基本建设按照《国有建设单位 会计制度》另设账套核算，与之相关的资 产负债未在事业单位会计报表中得到全面 反映，造成会计信息不完整，不利于加强 事业单位的资产和负债管理，进而不利于 防范和降低财政风险。
结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终 止，当年剩余的资金。
➢“财政补助结转”科目核算事业单位滚存的财政补助结 转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。
➢“财政补助结余”科目核算事业单位滚存的财政补助项 目支出结余资金。
➢“非财政补助结转” 科目核算事业单位除财政补助收支
以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、 须按规定用途下年度使用的结转资金。
现行事业单位会计科目体系不完整，核 算内容不全面，有关确认计量标准不明确； 会计报表列示的项目和内容不尽合理，如 资产负债表中列示收入和支出项目；会计 信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内 容的规范。
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二、《事业单位会计制度》的修订原则
按照配合公共财政体制改革、落实财政 科学化和精细化管理、同时满足（兼顾） 事业单位预算管理与财务管理目标的修订 原则。
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（四）事业单位出现了一些新要求、新业务， 需予以满足和规范
部分事业单位举债数额较大，更注重资产 负债率等财务风险分析，而旧《事业单位 会计制度》未明确区分流动资产和非流动 资产、流动负债和非流动负债，不利于事 业单位和外部使用者进行财务分析。
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（五）事业单位会计科目与报表体系不完善
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（二）与政府采购制度相关的核算
2、财政差额直接支付
（1） 事业单位向供应商付款时： 借：事业支出
贷：应付账款（预算资金） 银行存款（预算外资金与自筹资金）
（2） 事业单位收到财政部门开具的“拨款通知书”： 借：应付账款（预算资金）
贷：财政补助收入
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借：财政应返还额度——财政授权支付（差额数） 贷：财政补助收入
（4）下年初，收到“财政授权支付额度恢复到账通知书” 借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度
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（二）与政府采购制度相关的核算
1、财政全额直接支付
（1）事业单位将预算外资金与自筹资金划入“政府采购”账
户 借：其他应收款——政府采购款 贷：银行存款 (2)财政部门将采购资金划给供应商 借：事业支出 贷：其他应收款——政府采购款（预算外资金与自筹资金） 财政补助收入（预算资金）
贷：财政补助收入 通过零余额账户购买商品、支付办公费用或提现时：
借：事业支出（现金） 贷：零余额账户用款额度
（2）年终，注销零余额账户中未使用完的用款额度： 借：财政应返还额度——财政授权支付（差额数） 贷：零余额账户用款额度
（3）年终，本年度财政授权支付预算指标大于零余额账户用 款额度下达数的差额数：
方法一：
借：事业支出——财政补助支出——基本支出——办公费（款级）
——财政补助支出——项目支出——××项目（款级）
贷：财政补助收入
借：事业支出——非财政专项资金支出——××项目
贷：银行存款
借：事业支出——其他资金支出——基本支出——人员经费
——其他资金支出——项目支出——××项目
贷：银行存款
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（五）进一步完善会计科目设置和相关会计 核算
对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善： 为加强财务风险分析，将原“借入款项”科目区 分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原 “其他应付款”科目区分为“其他应付款”和 “长期应付款”科目等。此外，对各科目的核算 内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详 细的规定。
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会计科目的变化
新制度中的会计科目
原有制度中的会计科目
短期借款 长期借款
借入款项
应缴国库款
应缴预算款
应缴税费
应缴税金
其他应付款 长期应付款
其他应付款
应付职工薪酬（范围变宽）
应付工资（离退休费）、应付地方 （部门）津贴补贴、应付其他个人收入